新旧会计准最新则会计科目的变化及对财务报表的影响

新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响

第一节导言

3

（一）为什么需要会计？

1、节约市场的信息搜索成本

2、资源有效配置（借款与放贷）

3、企业形式的发展与会计（鉴证）

（1）个人独资（简单活动、借贷信用）

（2）合伙制（合伙人间）

（3）公司制（企业与股东）

（二）会计系统是什么？

1、信息系统——镜子与照相机（具有相对性）

2、管理活动（对资金的控制）

3、一个黑箱

二、如何解开黑箱之谜

（一）披露的程序

1、确认：初始确认与再确认（起名字）

2、计量：会计的瓶颈（描述状况）

3、记录：编制分录（记下日常生活）

4、报告：三个报表（汇报情况）

（二）会计核算对象（会计要素）

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

第二节新企业会计准则的主要变化

一、新准则的核心思想

1、会计的产生：信息搜索成本的节约

2、准则变化的历程（1992—1998（公允价值）—2001（历史成本）—2006（公允价值））

3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账）

二、新准则的特点

1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断）

2、由利润表核心转为资产负债表核心

3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价

值）

三、新企业会计准则对财务报告的关键影响

1、公允价值

2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入）

3、资产减值

4、会计销售与视同销售

5、资本公积、利得与损失

6、金融资产与长期股权投资

7、区分收入与负债，资产与费用

8、配比原则（无形资产摊销的变化）

四、财务报告与财务报表

1、财务报告包括：财务报表、报表附注与财务情况说明书。

2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表与股东权益变动表，以及报表附注。

3、财务报表可以分为：个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表

第二节新旧准则的项目比较与分析

一、会计要素及其确认—资产Assets

（一）定义要件

1、企业控制或拥有的经济资源

2、过去的交易或事项形成

3、预期给企业带来经济利益的流入

（二）确认条件

1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业

2、资源的成本与价值能够可靠计量

（三）新旧准则的资产项目比较与分析

3、需要重点关注的内容

（1）有关资产的计价。

第一、新准则下，所有的资产负债表的资产项目都应以净值表示（即扣除各项准备与累计折旧或者累计摊销后的余额）。

第二、坏账准备分别计入应收账款与其他应收款。

第三、延迟付款取得的资产，可能需要考虑现值。

（2）有关待摊费用。待摊费用原用来反映一年内需分摊的费用，强调配比原则与权责发生制原则。但新准则下，直接在款项支付时一次性记费用，强调重要性原则。

（3）有关无形资产。

无形资产有以下主要变化：

第一、累计摊销的计提。

第二、摊销方法可以不遵循直线法（区分管理目的无形资产与生产目的无形资产）。

第三、可能存在残值（存在购买承诺，或能根据活跃市场估计其残值价值）。

第四、土地使用权不转计入在建工程，除非难以分配。

第五、研发支出的资本化问题。开发支出满足五个条件能够资本化（尚未研发完成暂计入开发支出）：

①技术上可行

②具有完成开发并使用或出售的意图

③证实其能产生经济利益

④有足够的资源（技术、财务）支持

⑤开发支出能够刻可靠计量

第六、关于商誉。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。无形资产准则不再规范商誉的问题。

第三节新旧准则的项目比较与分析

一、会计要素及其确认—资产Assets

3、需要重点关注的内容

（4）关于投资。

新准则下的投资分别包括：

①交易性金融资产：核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（公允价值计价）

②持有到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。（现值计价）

③可供出售金融资产：不属于上两类的金融资产。（结合上面两种金融资产的计价特点）

④长期股权投资

其中，长期股权投资的核算方法有明显变化：

（5）关于固定资产

新准则下固定资产主要在确认与计量方面存在变化：

第一、进行固定资产计价时，考虑弃置费用。

弃置费用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价

第二、在建工程结转固定资产的时点更为明确。

（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；

（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；

（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发

第四节新旧准则的项目比较与分析

二、会计要素及其确认—负债（Liability）

（一）定义要件

1、企业承担的现实义务

2、清偿负债预期会导致经济利益流出企业

①强调经济利益“流出”，无流出不能算作负债

②流出经济利益的金额作为负债的计量基础，而非现实义务本身的金额

3、由企业过去的交易或事项形成的

（借款约定是负债吗？）

（二）确认条件

1、与该现实义务有关的经济利益很可能流出企业

2、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量

（三）新旧准则的负债项目比较与分析

1、流动负债

3、负债部分应重点关注以下内容

（1）应付工资与应付福利费合并改为应付职工薪酬项目