合并财务报表下(内部往来业务抵销)
第五章 集团内部往来业务的抵销
（5）
少数股东权益
股本、盈余公积、未 分配利润
（二）2003年的工作底稿 1、 投资收益 2、（1）
营业成本
银行存款
年初未分配利润-A公司 -B公司
（3） （4）
营业成本、存货
营业收入
对股东的分配
投资收益、少数股东收益
（5）
少数股东权益
少数股东净利润
（6）
提取盈余公积
盈余公积
长期股权投资-B公司
第四节 集团内部的债券投资
一、直接从集团内发行债券的公司购入债券
例13-7
持有至到期投资 应付债券
应收利息
应付利息
财务费用
投资收益
二、从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券 （一）第一年的合并报表工作底稿 例13-8 （1） 投资收益、少数股
对股东的分配 东权益
（2）
少数股东权益
少数股东净利润
第五章 合并财务报表：集团内 部往来业务的抵销
第一节 集团内部往来业务的分 类与抵销方法
一、集团内部往来业务的分类 按性质分为：投资业务、借贷业务与购销 业务 按是否涉及公司间损益分为：不涉及公司 间损益的业务、涉及已实现公司间损益的 业务和涉及未实现公司间损益的业务
（一）不涉及公司间损益的内部往来业务 分为只涉及资产负债表的内部往来业务；只涉及 利润表的内部往来业务；既涉及资产负债表又涉 及利润表的内部往来业务 （二）涉及已实现公司间损益的内部往来业务 指购货方按照高于或低于成本的价格购货之后， 于当期将全部购货向集团外销售的集团内部购销 业务 （三）涉及未实现公司见损益的内部往来业务 它是指购货方按照高于或低于成本的价格购货后， 所有或部分购货没有于当期向集团外销售的集团 内部购销业务
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。
A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。
B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48 万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100 ）=8 万元，即贷记存货8 万元（子公司）。
合并财务报表下(内部往来业务抵销)
抵销方法
将应付账款与应收账款相互抵销， 同时将内部交易形成的未实现损 益抵销。
报表列示
在合并资产负债表中，应付账款 和应收账款应分别按扣除内部往 来业务后的金额列示。
其他内部往来业务的抵销
内部存货交易的抵销
报表列示
当母公司向子公司销售存货，子公司 将其作为固定资产或无形资产时，应 将内部交易形成的未实现损益抵销。
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合并财务报表的编制步骤
1. 确定合并范围
确定哪些公司应纳入合并范围，通常以控制为基础。
2. 统一会计政策和会计期间
确保母公司和子公司采用相同的会计政策和会计期间。
3. 收集和整理数据
收集母公司和子公司的财务报表及其他相关资料。
4. 编制调整分录和抵销分录
对内部往来业务、内部交易、内部债权债务等进行抵销处 理。
这些分录通常包括对内部交易的收入、成本、债权债务等进行抵销。
02
调整长期股权投资
对于母公司对子公司的长期股权投资，需要按照子公司净资产账面价值
进行调整，以反映母公司在企业集团中的权益。
03
使用合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，其中记录了母公司和子公司
的财务报表数据以及抵销分录，通过在工作底稿中进行调整和抵销，最
抵销分录
借记应付账款，贷记应收账款，金额为内部交易的金额。
案例分析
假设母公司向子公司销售商品，子公司尚未支付款项，母公司记录应收账款 100万元，子公司记录应付账款100万元。在合并财务报表时，需要将这两笔记 录进行抵销。
案例二：其他内部往来业务的抵销
抵销原理
除了应付账款和应收账款之外，还有其他内部往来业务需要进行抵销，如预付款项和预收 款项、其他应付款和其他应收款等。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着企业内部资产交易的频繁进行，对报表编制也带来了一定的影响。
企业内部资产交易通常指的是公司内部不同部门之间的资产交换，包括但不限于固定资产、存货、预付款等。
合并报表编制中，需要对这些内部资产交易进行处理，以确保合并报表的准确性。
一般来说，合并报表编制中的内部资产交易抵消处理，是指把不同部门之间的交易彼此抵消，从而减少重复计入合并报表的情况。
但具体的处理方法不同公司之间可能有所不同，下面将从不同的角度进行探讨。
一、资产交易的确认和计价首先，内部资产交易需要确认并计价。
交易确认的基本原则是确认转移实际控制的资产。
以购入货物为例，确认购入成功的标志为收到货物并验收合格。
在计价方面，一般遵循公允价值原则。
如果资产交易的价格高于公允价值，应记入相关的财务费用；如果低于公允价值，则应确认相关的投资收益。
1. 固定资产交易对于固定资产交易，其中的抵消处理方式通常是：按照原价值相减法进行抵消。
具体而言，若公司A将固定资产卖给公司B，而这些资产的账面价值为10万元，而公司B卖给公司A的固定资产的账面价值为8万元，那么A公司的资产应减记2万元，而B公司的资产应增加2万元。
同时，为了确保资产交易的准确性，需要记录下购入和售出固定资产的原始凭证，比如销售发票、购买发票等。
2. 存货交易对于存货交易，折让和打折是存货交易的主要计价方式。
在合并报表编制中进行抵消处理时，应按照相同折让计入折让的收入和成本。
如果存货的成本对于合并报表无法计算，可以按照公司的平均成本法来计算成本，以确保报表的准确性。
3. 预付账款交易对于预付账款交易，通常采用直接抵消法进行处理。
如果公司A向公司B预付了10万元，同时公司B向公司A预付了8万元，则公司A的预付账款应减记2万元，而公司B的预付账款则应增加2万元。
总的来说，内部资产交易抵消的处理有助于减少报表编制中的误差和重复计算，但在实际操作中也需要注意交易的确认和计价，以确保报表的准确性。
高级财务会计第五章 合并财务报表-集团内部交易事项的抵销
第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销第一节概述【考点要求】1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。
2.领会：内部交易进行抵销的方法。
一、集团内部交易事项的含义集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。
母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。
因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
二、集团内部交易事项的类型集团内部交易事项主要包括以下两种：（一）按内部交易事項是否涉及损益分类1.涉及损益的内部交易事项。
涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。
如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。
涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。
【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。
】2.不涉及损益的内部交易事项不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。
（二）按内部交易事项的具体内容分类1.内部存货交易；2.内部债权债务；3.内部固定资产交易；4.内部无形资产交易；5.其他内部交易。
本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。
第二节集团内部存货交易的抵销【考点要求】1.识记：①顺销；②逆销；③平销。
2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。
合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨
合并报表内部交易、内部往来抵消的几点提示及案例研讨侵权必究！未经授权，不得转载以及其他商业用途！一、内部往来抵消、内部存货交易抵消实务（一）内部往来抵消内部往来抵消与内部交易抵消是两条线，因此二者可单独统计，通常内部往来表中包含关联方清单，比如，第一列为集团内母公司、各子子孙孙公司名单，第一行为各个资产负债表科目，中间内容即填列往来余额，区分正负，最后合计数为零才是填列准确，不为零，先找原因，这个过程也是内部交易确认审核的过程，即，如果一笔应收这边有，但那边没应付，了解情况后发现，是对方还没签收，那么此时这笔内部交易就有可能要调整，都调整干净了再去抵消。
如果仍有找不到原因的，那就教你个我曾经用过的小招，考虑轧到集团母公司去，集团母公司不用单独出报告，不用披露与各家的往来。
以下是简表，供参考：（二）内部存货交易抵消关联方内部交易抵消。
需要集团各公司统计出来之后，汇总到一张表上。
各公司统计至少包括以下要素，内部每一笔销售收入，内部每一笔销售成本，销售毛利率，内部采购各类存货余额，然后汇总到大表上，各家单位内销对方、内销收入、内销成本、内销整体毛利率。
下一年，计算未实现时，需要通过各公司统计的内部存货的进销存确定对外销售金额比例，进而等比例将高估金额（该品类内销毛利率乘以存货金额）转入主营业务成本，如果当期是原材料，在下期领用进在产品或库存商品，则等比例对应转冲在产品或库存商品。
实务中，对于销售毛利率，取得各品类内销存货的毛利率当然是最好的，但如果内销存货品类繁多，毛利率不一，那下一年确定未销抵消金额工作量会很大，因为首先第一步通过各单位进销存去统计并核算各类产品的外销或转出比例，然后第二步你需要对应到该品类对应的当时内销毛利率。
第一步工作往往是交给企业去做，你看情况抽几个看看，第二步毛利率直接用当时内销整体毛利率，而非某品类存货毛利率。
比如，2018年统计出来母公司对A子公司总销售收入100万，总销售成本80万，那么整体内销毛利率即为20%，A结存存货100万，2019年当年对应抵消20万存货高估价值，2019年如果内销存货品类繁多，则需要由企业提供各品类存货的外销（或转出）金额，再乘以对该公司的内销整体毛利率得出转入主营业务成本（或在产品、产成品）金额。
往来单位分录抵消设置
高级财务会计——第四章、集团内部往来业务的抵消高级财务会计2009-05-03 16:53:00 阅读104 评论0 字号：大中小订阅第四章、合并财务报表——集团内部往来业务的抵销及特殊问题的处理本章所有的处理均采用“我国现行的会计理论”，无需区分顺交易还是逆流交易，无需区分同一控制下还是非同一控制下。
第一节、集团内部业务的分类一、按性质分类：借贷业务购销业务投资业务二、按是否涉及公司间的损益分类：（一）不涉及公司间损益的内部业务1 集团内部不涉及利息的内部债权、债务业务2 集团内按成本价的购销业务（二）涉及已实现公司间损益的内部业务集团内不按成本价购进货物并于当期全部售出（三）涉及未实现公司间损益的内部业务集团内不按成本价购进货物并于当期未售出三、还可以分类（以下主要按此分类方法讲述）（一）内部债权、债务业务（二）内部资产类交易业务第二节、集团内部往来业务的抵销●【在采用第二种思路——期初余额法】一、内部债权、债务业务的抵销（一）主要包括：1 内部应收账款、应付账款的抵销2内部应收票据、应付票据的抵销3内部预收账款、预付账款的抵销4内部其他应收款、其他应付款的抵销5内部应收股利、应付股利的抵销6内部债券投资、应付债券账面余额(含已记未付利息)的抵销举例应收付账款的抵销分录：（如果题目中给出的为资产负债表应收账款项目的金额，则应考虑加上相应的坏账准备）借：应付账款贷：应收账款（二）并同时相应的抵销应收款项计提的坏账准备和债券投资的减值准备。
举例应收账款坏账准备的抵销分录：在计提第一年借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失⊙若考虑所得税的影响。
借：所得税费用贷：递延所得税资产在以后年度借：应收账款—坏账准备（坏账准备年初余额）贷：未分配利润—年初借：应收账款—坏账准备（本年计提的数/本年冲回的数）贷：资产减值损失⊙若考虑所得税的影响。
ⅰ抵销期初计提坏账准备而确认的递延所得税。
借：未分配利润—年初贷：递延所得税资产ⅱ抵销本期计提或冲回的金额。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制是指将母公司及其控股子公司的财务报表合并编制为一份整体报表的过程。
在合并报表编制过程中，会涉及到内部资产交易的抵消处理，这一过程在会计准则中有着严格的规定，旨在确保财务报表的真实性和准确性。
本文将就合并报表编制中内部资产交易抵消的处理进行探讨，分析其具体的原则和方法。
内部资产交易的定义是指母公司与其控股子公司之间发生的资产交易。
这些资产交易可能包括资金借贷、长期股权投资、资产转让等。
在合并报表编制中，这些内部资产交易需要进行抵消处理，以避免因为公司内部交易而产生的重复计算和信息不准确的情况。
合并报表编制中内部资产交易抵消的处理原则主要包括以下几个方面：
1. 原始交易的记录：母公司与子公司之间的原始交易需按照正常的会计核算规则进行记录，包括资金流动、负债、权益变动等。
2. 抵消处理原则：在编制合并报表时，应当将母公司与子公司之间的内部资产交易进行抵消处理，确保相关资产和负债不被重复计算。
3. 抵消范围：合并报表编制中需要进行抵消处理的范围包括资产、负债、权益、收益、费用等方面的内部交易。
2. 权益抵消：当母公司出售股权给子公司时，需要将相关股权投资和权益进行抵消处理，以避免重复计算。
在进行内部资产交易抵消处理时，需要根据具体的内部交易情况以及会计准则的规定进行合理的处理，确保合并报表的准确性和真实性。
企业在进行内部资产交易时也应当遵循合规、公平、公正的原则，防止出现财务造假和信息不透明的情况。
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表之三：（抵消）合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
合并报表：集团内部往来业务(PPT46页)
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（1）将内部应收账款与应付账款相互抵 消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：期初未分配利润
2 500
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（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加 额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期 影响数）
2 480 19
三、 内部固定资产交易的
抵消
（一）内部固定资产交易及其发生时的抵消 处理
1、内部固定资产交易
（1）概念 （ 2）类型 1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内 的其他企业作为固定资产使用；
2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其 他企业作为固定资产使用；
3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这
销售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上
期相同，为20％，销售成本为12 000元。子公
司本期实现对外销售收入为18 000元，销售成本
为12 600元；期末存货为12 400元（期初存货
10 000元+本期购进存货15 000元-本期销售成
本12 600元），存货价值中包含的未实现内部销
售利润为 2 480元。
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
贷：应收账款（坏账准备）
900
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二、内部销售及存货中未实现内部 销售利润的抵消
• 内部未实现损益的消除方法
• 子公司为全资子公司： – 集团内部未实现损益全部消除。
第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销2)【企业信用管理】
（一）2002年合并工作底稿调整与抵销分录如下：
1.将母公司长期股权投资按权益法进行调整:
借:长期股权投资
216 000
贷:投资收益
216 000
借:投资收益
32 000
贷:长期股权投资
32 000
可合并为一个分录:
（1）借:长期股权投资
184 000
贷:投资收益
168 000
21
2.抵销存货交易产生的未实现内部损益:
①18.4
②140 ④5
163.4
20 ⑥ 20
10
37
⑤ 37 207
25
⑥ 10
⑥ 37 173.4
合并后金额
900 0
834.95 65.05
5.4 59.65
29 40 48.65
项目
P公司 S公司
调整分录
借
贷
资产
706 426
③20
长期股权投资
272
①18.4 290.4
递延所得税资产
④5
6
11.2 集团内部的存货交易 1.购进商品当期全部销售 【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通 股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙 公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6 000元。 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
资产合计
978 426 23.4 310.4
负债
162.75 63
股本
600 200 ⑤ 200
盈余公积
170 126 ⑤ 126
未分配利润
45.25
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合并报表内部商品交易的抵消处理
合并报表内部商品交易的抵消处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理抵消分录：借：营业收入贷：营业成本【例题 1·计算分析题】甲公司拥有 A 公司 70%的股权，系 A 公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有 3 000 万元，系向 A 公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 2 100 万元。
A 公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为 3 750 万元，销售成本为 3 000 万元，并分别在其个别利润表中列示。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录：『正确答案』借：营业收入3000 ①贷：营业成本 3 000原理：甲公司分录：借：银行存款 3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2100贷：库存商品2100A公司分录：借：库存商品 3000贷：银行存款3000借：银行存款3750贷：主营业务收入3750借：主营业务成本3000贷：库存商品3000上述中甲公司的分录和 A 公司分录中，多记收入和成本的分录为借：主营业务成本 3 000贷：主营业务收入 3 000将此分录抵消便得到分录①。
（二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理抵消分录：借：营业收入3000 ②贷：营业成本 2 100库存商品900抵消原理：甲公司分录：借：银行存款3000贷：主营业务收入3000借：主营业务成本2100贷：库存商品2100A公司分录：借：库存商品 3000贷：银行存款3000将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到借：主营业务成本2100库存商品900贷：主营业务收入3000将此分录抵消便得到分录②。
【例 25－7】甲公司系 A 公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为30%。
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧
合并会计报表编制中内部销售的抵销处理技巧内部销售是企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间（以下称成员企业）发生的购销活动。
企业集团成员企业之间发生内部购销业务时，各成员企业均以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况，即销售企业将存货销售给企业集团内部中的其他企业时，其按内部销售价确认销售收入并按其实际成本结转销售成本；购买企业来购入该存货时按购买价即销售企业销售该存货时的销售价作为存货的入账价值,其所购入的存货用于对外销售时，可能会出现三种情况：一是内部购入存货全部实现对外销售；二是内部购入存货全部未实现对外销售而形成企业期末存货；三是内部购入存货部分实现对外销售,另一部分形成企业期末存货，这三种不同情况对内部销售收入和内部销售成本以及存货的抵销处理时也就不同。
一，存货中包含未实现内部销售利润当期的抵销处理.在企业集团内部发生购销存货的情况下,销售方按内部销售价确认收入的同时，按其实际成本确认相应的销售成本，而购买方按销售方的售价作为存货的入账价值。
在编制合并会计报表进行抵销处理时,无论购买方所购入的存货是全部对外实现销售，还是全部未实现对外销售，或只有一部分实现对外销售而另一部分形成期末存货,在编制抵销分录时应该掌握的一个最基本的原则是：在集团内部之间的购销中销售方确认的主营业务收入应全部予以抵销，相应的主营业务成本和存货该如何抵销和抵销多少则应视具体情况.例1：乙公司2004年期间从其母公司甲公司处购入A产品1000件,每件购买价1200元，甲公司该产品的成本为700元，款已付清.（为方便起见不考虑相关税费，以下同)。
对这个例子我们分三种情况来讨论。
(一）、假设乙公司当年所购入的该批产品当期并未实现对外销售而全部形成期末存货.在这项内部购销业务中，甲公司（母公司）销售时的会计处理有两笔分录:一笔是确认收入的会计分录，即借记“银行存款"1200000，贷记“主营业务收入”1200000；另一笔是确认所售产品的销售成本的会计分录,即借记“主营业务成本”700000，贷记“库存商品”700000。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨在合并报表编制过程中，内部资产交易的处理一直是一个备受关注的问题。
内部资产交易是指在同一控制下的企业之间进行的资产买卖、服务提供等交易。
这种交易的特点是价格、数量等交易条件可以由控制方自行决定，因此在编制合并报表时，需要进行适当的处理，以反映真实的经济实质和财务状况。
一般而言，在合并报表中，内部资产交易的处理可以采取以下几种方式：1. 不予以抵消处理2. 抵消资产和负债3. 抵消收入和费用下面将对上述三种处理方式进行具体探讨，并分析它们的适用情况和影响。
首先是不予以抵消处理。
这种处理方式指的是在合并报表中，对内部资产交易不做抵消处理，而是将其分别列示在资产、负债、收入或费用的相关科目下。
这样做的好处是能够清晰地反映出内部资产交易的规模和影响，使财务报表更加真实和透明。
不予以抵消处理也可能导致合并报表中出现重复计算，从而影响财务分析的准确性。
在具体情况下，需要对内部资产交易的规模和影响进行综合考量，决定是否采用不予以抵消处理的方式。
最后是抵消收入和费用。
这种处理方式指的是在合并报表中，将控制企业之间的内部收入和费用进行抵消处理，即将内部收入减去内部费用后的净额列示在相关科目下。
这样做的好处是能够准确反映出控制企业之间的业务规模和盈利能力，使用户更加清晰地了解企业的财务状况。
抵消收入和费用也可能导致企业的盈利能力被夸大或者被低估，影响用户对企业的投资决策。
在采用抵消收入和费用的处理方式时，需要对其影响进行全面评估，并根据具体情况进行适当的披露和说明。
合并报表编制中有关内部资产交易的处理涉及到不同的处理方式和影响。
在实际操作中，需要综合考量内部资产交易的规模和影响，选择合适的处理方式，并对其影响进行充分的披露和说明，以确保合并报表能够准确反映企业的经济实质和财务状况，为用户提供准确、可靠的财务信息。
合并报表的内部交易抵消处理
合并报表的内部交易抵消处理合并报表的内部交易抵消处理, 关于合并报表内部交易抵消分录的问题如果都出售之后是不存在内部交易的，只有没有卖完的才会产生内部交易合并报表是把AB看为一个整体，不存在收入和支出，相应的分录就是减少收入和支出，只是把A的存货800放到B的库房，但是B的库房存货是1000，相应就应该减少200。
合并报表内部交易抵消问题合并财务报表中抵消分录如下：借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 40贷：存货 40这里抵消的存货是指期末结存存货中的未实现内部损益，也就是将丙公司结存存货调整到甲公司原账面价值。
甲公司这部分未售出存货的账面价值为1.6*100=160（万元），而丙公司结存存货账面价值为2*100=200（万元），抵消存货200-160=40（万元）合并报表中如何抵消内部交易内部存货交易在合并财务报表中的抵消处理包括三方面内容：分别是内部存货交易未实现销售损益抵销的处理；存货计提跌价准备的抵销处理；抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理。
具体会计分录如下：一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）、计提存货跌价准备的当期抵消处理借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。
（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理权益法分为三类：简单权益法，购买法的权益法，完全权益法1.简单权益法：按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长投和投资收益2.购买法的权益法：在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益3.完全权益法：在购买法的基础上，消除投资企业和被投资企业的内部交易合并报表中内部交易你好，公司加工的产品应该于当月就开票确认收入，你这个涉及合理避税相关知识，推荐你找捷税宝做税务筹划的问问吧。
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11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以 将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水 平销售。
集团内部的 销售业务
顺销：母销子 逆销：子销母 平销：子销子
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未实现 损益消 除方法
母公司若占有子公司全部股权，全部消除
• 本章对企业集团所得税采用分别申报的方式，假定所 得税税率为25%。
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11.2 集团内部的存货交易
• 1.购进商品当期全部销售
• 【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购 买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成 本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000 元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售， 售价为6 000元。
12
综上所述，内部存货购销交
易的抵销分录，可分为以下三
• 1.抵销年初内部存步货包：含的未实现损益
：
• 借：年初未分配利润
• 贷：营业成本
• 借：递延所得税资产
•
（年初存货包含未实现损益×适
用所得税税率）
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• 2.抵销本期内部购销确认的收入
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 3.抵销期末内部存货包含的未实现损益 • 借：营业成本
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11.1.1 集团内部往来业务 的分类
• 集团内部的往来业务类型：按其性质可 以分为投资业务、借贷业务与购销业务 。按照是否涉及公司间损益，则可以分 为三类：不涉及公司间损益的业务、涉 及已实现公司间损益的业务以及涉及未 实现公司间损益的业务。
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11.1.1 集团内部往来业务 的分类
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• （1）20×2年的抵销分录如下：
• 借：营业收入 5 000
• 贷：营业成本 4 400
•
存货
600
• 借：递延所得税资产 150（600×25%）
• 贷：所得税费用
150
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• （2）20×3年的抵销分录：
• ①抵销期初存货包含的内部未实现损益：
• 借：年初未分配利润 600
250
•2020/9/12 贷： 年初未分配利润 250
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• 3、购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成 期末存货
• 【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4
000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司 2002年对外销售其中的40%，售价为2 400元，其余的 60%形成期末存货，成本为3 000元。2003年，乙公司 将该批存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年 的销售毛利率均为20%.
• 1、不涉及公司间损益的内部往来业务
• 此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关 。又可以分为以下三类：
• （1）只涉及资产负债表的内部往来业务。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。 • （3）既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来
业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。
• 2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务 • 3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务
第11章 合并财务报表（下）
• 11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法 • 11.2集团内部的存货交易 • 11.3集团内部的其他交易 • 11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消 • 11.5母公司分步实现控股合并 • 11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制 • 11.7合并现金流量表 • 11.8合并股东权益变动表
• 借：营业收入5 000
• 贷：营业成本5 000
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• 2、购进的商品当期全部未售出
• 【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购 买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成 本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000 元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售 ，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批 商品全部对集团外销售，售价为6 200元。
• 贷：存货
•
借：递延所得税资产
年末应确认（转回）的递延所得税资产金额
=• （年贷末：存所货得包税含费未实用现损益×适用所得税税率-年
初存货包含未实现损益×适用所得税税率）
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• 【例】2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本 的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值 税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进 先出法计价。有关资料如下： （1）2007年A公司向B公司销售甲产品1 000件， 每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2007年末已对外 销售甲产品800件。 （2）2008年A公司向B公司销售甲产品900件，每 件价款为3万元，成本为2万元，至2008年末已对外销 售甲产品100件， （3）2009年A公司向B公司销售甲产品600件，每 件价款为3.5万元，成本为2.6万元，至2009年末甲产品 全部对外销售。
母公司若占 有子公司部
分股权
顺销，则全部消除
逆销
全部消除
基于实体理论 部分消除
基于母公司理论 全部消除法应用较广泛，而部分消除法则应用较少。
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11.1.3 所得税问题
• 在合并财务报表工作底稿上，对所得税的处理取决于 企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报 。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税， 后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。
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• （1）20×2年的抵销分录。
• 借：营业收入 5 000
• 贷：营业成本 4 000
•
存货 1 000
• 借：递延所得税资产 250（1 000×25%）
• 贷：所得税费用
250
• （2）20×3年的抵销分录。
• 借：年初未分配利润 1 000
•
贷：营业成本 1 000
• 借：所得税费用
• 贷：营业成本
600
• 借：递延所得税资产 150
• 贷：年初未分配利润 150
• ②抵销本期内部购销确认的营业收入：
• 借：营业收入 10 000
• 贷：营业成本 10 000
• ③抵销期末存货包含的内部未实现损益：
• 借： 营业成本 1 000
• 贷： 存货
1 000
• 2借020/：9/12递延所得税资产 100 （1000×25%-150）