合并财务报表下(内部往来业务抵销)
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• 1、不涉及公司间损益的内部往来业务
• 此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关 。又可以分为以下三类：
• （1）只涉及资产负债表的内部往来业务。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。 • （3）既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来
业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。
• 2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务 • 3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务
250
•2020/9/12 贷： 年初未分配利润 250
9
• 3、购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成 期末存货
• 【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4
000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司 2002年对外销售其中的40%，售价为2 400元，其余的 60%形成期末存货，成本为3 000元。2003年，乙公司 将该批存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年 的销售毛利率均为20%.
2020/9/12
10
• （1）20×2年的抵销分录如下：
• 借：营业收入 5 000
• 贷：营业成本 4 400
•
存货
600
• 借：递延所得税资产 150（600×25%）
• 贷：所得税费用
150
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• （2）20×3年的抵销分录：
• ①抵销期初存货包含的内部未实现损益：
• 借：年初未分配利润 600
2020/9/12
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• （1）20×2年的抵销分录。
• 借：营业收入 5 000
• 贷：营业成本 4 000
•
存货 1 000
• 借：递延所得税资产 250（1 000×25%）
• 贷：所得税费用
250
• （2）20×3年的抵销分录。
• 借：年初未分配利润 1 000
•
贷：营业成本 1 000
• 借：所得税费用
• 借：营业收入5 000
• 贷：营业成本5 000
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• 2、购进的商品当期全部未售出
• 【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购 买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成 本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000 元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售 ，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批 商品全部对集团外销售，售价为6 200元。
2020/9/12
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11.1.1 集团内部往来业务 的分类
• 集团内部的往来业务类型：按其性质可 以分为投资业务、借贷业务与购销业务 。按照是否涉及公司间损益，则可以分 为三类：不涉及公司间损益的业务、涉 及已实现公司间损益的业务以及涉及未 实现公司间损益的业务。
2020/9/12
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11.1.1 集团内部往来业务 的分类
• 贷：存货
•
借：递延所得税资产
年末应确认（转回）的递延所得税资产金额
=• （年贷末：存所货得包税含费未实用现损益×适用所得税税率-年
初存货包含未实现损益×适用所得税税率）
2020/9/12
ຫໍສະໝຸດ Baidu
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• 【例】2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本 的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值 税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进 先出法计价。有关资料如下： （1）2007年A公司向B公司销售甲产品1 000件， 每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2007年末已对外 销售甲产品800件。 （2）2008年A公司向B公司销售甲产品900件，每 件价款为3万元，成本为2万元，至2008年末已对外销 售甲产品100件， （3）2009年A公司向B公司销售甲产品600件，每 件价款为3.5万元，成本为2.6万元，至2009年末甲产品 全部对外销售。
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11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以 将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水 平销售。
集团内部的 销售业务
顺销：母销子 逆销：子销母 平销：子销子
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未实现 损益消 除方法
母公司若占有子公司全部股权，全部消除
• 贷：营业成本
600
• 借：递延所得税资产 150
• 贷：年初未分配利润 150
• ②抵销本期内部购销确认的营业收入：
• 借：营业收入 10 000
• 贷：营业成本 10 000
• ③抵销期末存货包含的内部未实现损益：
• 借： 营业成本 1 000
• 贷： 存货
1 000
• 2借020/：9/12递延所得税资产 100 （1000×25%-150）
母公司若占 有子公司部
分股权
顺销，则全部消除
逆销
全部消除
基于实体理论 部分消除
基于母公司理论 全部消除法应用较广泛，而部分消除法则应用较少。
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11.1.3 所得税问题
• 在合并财务报表工作底稿上，对所得税的处理取决于 企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报 。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税， 后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。
• 本章对企业集团所得税采用分别申报的方式，假定所 得税税率为25%。
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11.2 集团内部的存货交易
• 1.购进商品当期全部销售
• 【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购 买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成 本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000 元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售， 售价为6 000元。
第11章 合并财务报表（下）
• 11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法 • 11.2集团内部的存货交易 • 11.3集团内部的其他交易 • 11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消 • 11.5母公司分步实现控股合并 • 11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制 • 11.7合并现金流量表 • 11.8合并股东权益变动表
12
综上所述，内部存货购销交
易的抵销分录，可分为以下三
• 1.抵销年初内部存步货包：含的未实现损益
：
• 借：年初未分配利润
• 贷：营业成本
• 借：递延所得税资产
•
（年初存货包含未实现损益×适
用所得税税率）
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• 2.抵销本期内部购销确认的收入
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 3.抵销期末内部存货包含的未实现损益 • 借：营业成本
• 此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关 。又可以分为以下三类：
• （1）只涉及资产负债表的内部往来业务。 • （2）只涉及利润表的内部往来业务。 • （3）既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来
业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。
• 2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务 • 3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务
250
•2020/9/12 贷： 年初未分配利润 250
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• 3、购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成 期末存货
• 【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4
000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司 2002年对外销售其中的40%，售价为2 400元，其余的 60%形成期末存货，成本为3 000元。2003年，乙公司 将该批存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年 的销售毛利率均为20%.
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• （1）20×2年的抵销分录如下：
• 借：营业收入 5 000
• 贷：营业成本 4 400
•
存货
600
• 借：递延所得税资产 150（600×25%）
• 贷：所得税费用
150
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• （2）20×3年的抵销分录：
• ①抵销期初存货包含的内部未实现损益：
• 借：年初未分配利润 600
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• （1）20×2年的抵销分录。
• 借：营业收入 5 000
• 贷：营业成本 4 000
•
存货 1 000
• 借：递延所得税资产 250（1 000×25%）
• 贷：所得税费用
250
• （2）20×3年的抵销分录。
• 借：年初未分配利润 1 000
•
贷：营业成本 1 000
• 借：所得税费用
• 借：营业收入5 000
• 贷：营业成本5 000
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• 2、购进的商品当期全部未售出
• 【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购 买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成 本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000 元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售 ，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批 商品全部对集团外销售，售价为6 200元。
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11.1.1 集团内部往来业务 的分类
• 集团内部的往来业务类型：按其性质可 以分为投资业务、借贷业务与购销业务 。按照是否涉及公司间损益，则可以分 为三类：不涉及公司间损益的业务、涉 及已实现公司间损益的业务以及涉及未 实现公司间损益的业务。
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11.1.1 集团内部往来业务 的分类
• 贷：存货
•
借：递延所得税资产
年末应确认（转回）的递延所得税资产金额
=• （年贷末：存所货得包税含费未实用现损益×适用所得税税率-年
初存货包含未实现损益×适用所得税税率）
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• 【例】2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本 的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值 税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进 先出法计价。有关资料如下： （1）2007年A公司向B公司销售甲产品1 000件， 每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2007年末已对外 销售甲产品800件。 （2）2008年A公司向B公司销售甲产品900件，每 件价款为3万元，成本为2万元，至2008年末已对外销 售甲产品100件， （3）2009年A公司向B公司销售甲产品600件，每 件价款为3.5万元，成本为2.6万元，至2009年末甲产品 全部对外销售。
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11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法
• 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以 将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水 平销售。
集团内部的 销售业务
顺销：母销子 逆销：子销母 平销：子销子
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未实现 损益消 除方法
母公司若占有子公司全部股权，全部消除
• 贷：营业成本
600
• 借：递延所得税资产 150
• 贷：年初未分配利润 150
• ②抵销本期内部购销确认的营业收入：
• 借：营业收入 10 000
• 贷：营业成本 10 000
• ③抵销期末存货包含的内部未实现损益：
• 借： 营业成本 1 000
• 贷： 存货
1 000
• 2借020/：9/12递延所得税资产 100 （1000×25%-150）
母公司若占 有子公司部
分股权
顺销，则全部消除
逆销
全部消除
基于实体理论 部分消除
基于母公司理论 全部消除法应用较广泛，而部分消除法则应用较少。
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11.1.3 所得税问题
• 在合并财务报表工作底稿上，对所得税的处理取决于 企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报 。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税， 后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。
• 本章对企业集团所得税采用分别申报的方式，假定所 得税税率为25%。
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11.2 集团内部的存货交易
• 1.购进商品当期全部销售
• 【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购 买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成 本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000 元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售， 售价为6 000元。
第11章 合并财务报表（下）
• 11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法 • 11.2集团内部的存货交易 • 11.3集团内部的其他交易 • 11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消 • 11.5母公司分步实现控股合并 • 11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制 • 11.7合并现金流量表 • 11.8合并股东权益变动表
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综上所述，内部存货购销交
易的抵销分录，可分为以下三
• 1.抵销年初内部存步货包：含的未实现损益
：
• 借：年初未分配利润
• 贷：营业成本
• 借：递延所得税资产
•
（年初存货包含未实现损益×适
用所得税税率）
2020/9/12
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• 2.抵销本期内部购销确认的收入
• 借：营业收入
• 贷：营业成本
• 3.抵销期末内部存货包含的未实现损益 • 借：营业成本