第三章 要素费用的核算

300×1.1×2.6×20＝17160(元)
方法三：
评价三种方法！
A材料消耗量分配率：
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
甲产品承担A材料数量及费用：
400×1.2×2.6＝1248(kg) 1248×20＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×2.6＝858(kg)
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×2.6×20＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
方法二： A材料消耗量分配率：
实际(kg)/定额 (元)
2106÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝0.13
甲产品承担A材料数量：400×1.2×20×0.13＝1248(kg)
乙产品承担A材料数量：300×1.1×0.13×20＝858(kg)
甲产品承担A材料费用：1248×20＝24960(元)
(4) 其他部门发生费用 (5) 其他用途的支出
成本、费用确认路径
生产
生
Yes 经营
产
⑴
管理 费用
⑵ 是
费 用
是
否
否
计
隶
入 Yes
要属
素 费
于 成 本
非 生
产 品 成 本
用会 产
？
计 对 象 ？
经 营 管
No
理
No
费 用
经营管 理费用
No
⑶直 与接
⑷明细账中是否存 “制造 在对应成本项目？ 费用”
“制造费用”
消耗材料费用 行政管理部门一般耗用
“管理费
用”
计入对应明细账簿 内相关费用项目
其他材料费用的分配
“其他业务支出”、“在建工 程”等ຫໍສະໝຸດ （二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率
原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
关费用项目 “在建工程”、“营业外支出”等总账及其明
细账
三、要素费用核算的程序
原始凭证/ 原始凭证汇总表
费用分配表/ 费用汇总分配表
记账凭证
产品成本明细账 费用明细账
成本、费用 总分类账
四、要素费用分配的基本方法
基本公式： 费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准额 某分配的对象应分配的费用 ＝该对象的分配标准额×费用分配率
乙产品承担A材料费用：858×20＝17160(元)
评价 两种 方法
原材料费用分配练习题：
某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A和B两种 原材料，耗用量无法按产品直接划分。
10件，原材料单件消耗定额为：A材料100甲产品投产 件，原材料单件消耗200千克；乙产品投产5千克，B材料 千克。6千克，B材料4定额为：A材料
总账
生生
Yes
及明
产 工 艺 的
产
费 用
基 本 生
关
产
细账
直接计入
⑸计入产品 成本形式？
“基本生 产成本” 明细账
系
成
划
本
间接计入
分
总
？
账
间接接生 产费用
辅助生产 ⑷归集部 门的划分？
“辅助生 产成本” 总账及 明细账
基本生产
按用途计入“管理费用”、“销售费用”、 “财务费用”等总账科目及所属明细账的相
第三章 要素费用的核算
来华 2011年1月修订
第三章 要素费用的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
要素费用核算概述 材料费用的核算 外购动力费用的核算 职工薪酬的核算 固定资产折旧费用的核算 利息费用、税金和其他费用的核算
本章重点：从生产耗费的过程学习各项要素费用的归 集、分配，掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的 编制，并从中归纳其相同原理。
858×20＝17160(元)
算管结合， 算为管用。
2.定额费用比例法
方法一： A材料费用分配率：
实际(元)/定额 (元)
42120÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝2.6
甲产品承担A材料费用：400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：300×1.1×52＝17160(元)
（三）合理确定发出材料成本
二、原材料费用归集和分配
（一）原材料费用归集和分配的原则
生产产 品用材 料费用
能够分清特 直接计入 定耗用对象 几种成本计算 分配计入 对象共同耗用
“基本生产成本—A产 且计入对应
品”
明细账簿内
“基本生产成本—B产品”“直接材料”
“基本生产成本—C产品” 成本项目
生产经营一般 生产车间耗用
例：领用A材料2,106kg，单价20元，合计42,120元。 该批领用材料用于生产甲产品400件，乙产品300 件。甲产品A材料消耗定额1.2kg，乙产品A材料消 耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料 费用。
1.定额消耗量比例法
方法一：
实际(元)/定额
A材料费用分配率： (kg)
42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52
公式中的分配标准通常有三类： ①成果类：包括产品产量、重量、体积、产值等。 ②消耗类：包括生产工时、生产工资、机器工时、原材料 消耗量或原材料费用等。 ③定额类：包括定额消耗量、定额费用、定额工时等。
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算
（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理
二、要素费用核算的原则
(1) 基本生产车间直接生产费用，且设有成本项目的费用 ①记入“基本生产成本”总账 ②单一产品耗用下的处理 ③几种产品共同耗用的处理
(2) 基本生产车间直接生产费用，但没有专设成本项目的费用 处理
(3) 辅助生产车间的生产费用处理 ①若辅助生产车间设有“制造费用”明细账的情况 ②若辅助生产车间未设“制造费用”明细账的情况