【人大《会计学》】第3章货币资金和应收款

借：其他应收款——张虹 21 000
贷：库存现金
21 000
张虹差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回相关的发票和现金余款6 000 元。
借：库存现金
6 000
管理费用
15 000
贷：其他应收款——张虹
21 000
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【人大《会计学》】第3章货币资金 和应收款
三、现金盘点发生短缺或溢余时的核算
v 企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总 分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员按照业务发 生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日 的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记 账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月 度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核 对，做到账账相符。
贷：银行存款
12 000
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二、现金借支的核算
v 职工出差预支差旅费，通过“其他应收款”科目核算。
v 职工预支差旅费时，企业应借记“其他应收款”科目，贷记 “库存现金”科目。职工凭发票报账时，应按经批准的报销金 额借记“管理费用”科目，贷记原记载的“其他应收款”科目， 按照收回的（或者补付的）现金借记（或贷记）“库存现金” 科目。
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3.1 货币资金
v 在资产负债表中，流动资产大类下的“货币资金”（cash and cash equivalents）项目是根据库存现金、银行存款和其他货 币资金等三个总账科目的借方余额合计数填列的。“库存现金” 和“银行存款”账户的核算内容可顾名思义，兹不赘述。“其 他货币资金”账户的核算内容是以票据（本票和汇票）、外埠 存款、单位信用卡存款、存出投资款和保证金（如信用证存款） 等形式存在的资金。
v 《会计基础工作规范》规定，现金应当定期盘点，实地盘点时 出纳人员应在场。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用 实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。现金 的账面余额必须与库存数相符。若账、款不符，则应通过“待 处理财产损溢——待处理流动资产损益”科目核算现金短缺或 溢余，按管理权限报经批准后进行账务处理。
v 财政部1996年发布的《会计基础工作规范》规定，“职工公出
借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收
据或者退还借据副本，不得退还原借款收据”。“从外单位取
得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，
并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构
负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭
证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，
由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主
管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证”。
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【例3—2】正则商贸股份有限公司总会计师张虹因公出差，借支现金21 000元。
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2020/10/30
【人大《会计学》】第3章货币资金 和应收款
学习目标
v 1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总价法； 预付账款、其他应收款的会计处理规则。
v 2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债表中的 列示方法。
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【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。
（1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额）
发现现金短缺9 000元时，
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 9 000
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【人大《会计学》】第3章货币资金 和应收款
3.1.1 库存现金 一、现金收付的日常业务核算
v 企业设“库存现金”科目核算库存现金的收付、结存情况。该 科目借方登记现金的增加数；贷方登记现金的减少数；期末余 额在借方，反映库存现金的余额。收取现金时，借记“现金” 科目，贷记有关科目。支付现金时，借记有关科目，贷记“现 金”科目。
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【例3—1】正则商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分录如下。
将现金369 000元存到银行。
借：银行存款
369 000
贷：库存现金
369 000
签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。
借：库存现金
12 000
v 企业设“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目核算 企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损 的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明 细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完 毕，处理后该科目无余额。对于现金短缺的情形，属于应由责 任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法 查明的其他原因，计入管理费用。对于现金溢余的情形，属于 应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明 原因的，计入营业外收入。
v 3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关金融法 规；应收票据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应 收款项坏账损失的“备抵法”。
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【人大《会计学》】第3章货币资金 和应收款
3.1 货币资金
v 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》（2014年修订） 第十七条的规定，流动资产是指满足下列条件之一的资产：预 计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的 而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日 起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或 现金等价物。上述“正常营业周期”，是指自企业购买用于加 工的资产起，至其实现营业目的（即收取现金、现金等价物或 确立相应的债权）的期间，通常短于一年。对于因生产周期较 长等原因导致正常营业周期长于一年的情形，虽然相关资产往 往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应当划分为流动资产。 对于难以确定正常营业周期的情形，应当以一年（12个月）作 为正常营业周期。