《2019会计准则最新调整与实务应对》

结论：
8 承租人的会计处理：有什么变化？
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项目
新租赁准则
旧租赁准则
资产负债表 所有的租赁都上表(可豁免的除外)
经营租赁不上表；融资租赁上表
可变租金
• 如果是基于指数/利率，则包含在 租赁负债中；
• 其他的可变租金则不包括在租赁负 债中。
不包含在租赁负债中。
利润表
• 使用权资产的折旧+租赁负债的利 息
预计负债
折现率
租赁内含利率，或 承租人增量借款利率
租赁付款额
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租赁付款额
固定付款额
+
可变租金付款额
+
担保余值
+
购买选择权的行权价格
+
行使终止选择权需支付的款项
➢ 包括实质上固定的付款额
➢ 仅当取决于指数或比率 ➢ 用租赁期开始日的指数/比率计量
➢ 与出租人无关的一方向出租人提供担 保
如 果
• 供应商在某些情况下可以替换飞机；但是替换的飞机必须符合合同 中规定的条件；供应商机队中的其他飞机需要发生重大的成本才能 满足要求。
合同是否包含租赁？
已识别的资产？
结论：
替换权不具有实质性!
几乎所有的经济利益？ 客户有权决定资产的使用？
示例：识别租赁 -船舶运输
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例：
• 客户与船东签订一项合同，运送货物从鹿特丹至悉尼；货物 占用了船东所有的运力。
供应商
服务
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客户
主导资产的使用
• 使用目的和使用方式 • 预先确定 • 保护性权力
租赁
几乎全部经济利益
• 现金流 • 主要产出 • 附带产出
示例：识别租赁 -飞机干租
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例：
• 1、合同规定一架指定型号飞机的排他使用权。
• 租期11年，承租人有续租权。
• 客户有自己的机组人员，决定飞机飞行目的地以及飞行时间，装载 何类旅客/货物。
实施 -范围、时间、方法
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施行日期：
境外上市企业：2019年1月1日施行 其他企业：2021年1月1日起施行 可以提前执行：母公司或子公司在境外上市，但不应早
于CAS 14和CAS 22
衔接，允许企业采用
①追溯调整；或 ②根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本
准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额， 不调整可比期间信息。 ➢ 如采用②，可以简化处理
Sir David Tweedie (2008年4月25日)
自有及融资租赁
经济学家, 2012年1月21日
租赁：有什么变化？
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租赁定义
对单独租赁成分进行拆分 合同的合并
承租人可采用的豁免
短期租赁 低价值资产租赁
新租赁准则
使用资产的权利： 已识别的资产＋控制
有具体指引
满足条件时应当将合同合并
旧租赁准则
承租人合理确定将会行权
如 租赁期反映了承租人终止租赁
果
后续计量：总览
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使 按照CAS 4 固定资产准则进行折旧 用 权 按照CAS 8 资产减值准则计提减值(如有） 资 产 租赁负债以及预计还原成本的重新计量，调整使用权资产
＋ 利息费用
租
－付款
赁
负
债
汇兑损益
需要重新计量的情况 相应调整使用权资产
➢ 设计了该项资产？
合同包含租赁
合同不包含租赁
已识别的资产
已识别的资产
8
明确指定或隐性指定的 一项资产
如果供应商有实质性的替换资产 的权利，则不存在已识别的资产： • 实务上是否可行 • 是否有经济利益
如果： • 难以确定是否拥有替换权的 • 资产的某部分产能或其他部分
在物理上不可区分
谁有控制权
2019会计准则 最新调整与实务应对
江百灵·2019
大成方略财务管理培训课程
目录
2
租赁 收入 政府补助 持有待售 金融工具 发展动态
CAS 21：租赁
缘起
新租赁准则—— 一切缘起于飞机!
4
租赁的飞机占机队的百分比 （全球航空公司）
经营租赁
“One of my great ambitions before I die is to fly in an aircraft that is on an airline’s balance sheet.”
负债中的可变租金付款: 经营活动
租赁变更 有明确指引 售后回租 视是否发生销售而有不同会计处理
没有明确指引 视回租的分类而有不同的会计处理
承租人的初始计量
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使用权资产
租赁负债
租赁负债
租赁期开始日前已支付的款项
还原成本 初始直接费用 存在租赁激励的 扣除租赁激励相关金额
租赁付款额 （折现）
经营租 赁的退 租权如 何核算？
短期租赁和低价值资产的租赁
wk.baidu.com
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• 合同约定某医院对指定型号和编号的5台医疗设备具有5年排 他性使用权
• 客户决定何时、在哪使用医疗设备，使用的次数，但是必须 遵循供应商的安全操作规定，以及必须使用供应商的耗材。
• 仅在维护或修理具体设备时，供应商视需要，替换相同类型 同等设备。
合同是否包含租赁？
已识别的资产？ 几乎所有的经济利益？ 客户有权决定资产的使用？
• 未包含在租赁负债中的可变租金
• 经营性租赁：直线法记录租金 • 融资租赁:
• 租赁资产的折旧+租赁负债的 利息
• 未包含在租赁负债中的可变 租金
• 租赁付款中本金部分：筹资活动
• 现金流量表
•
租赁付款中利息部分：经营活动或 筹资活动(取决于会计政策） 短租、小额租赁以及未包含在租赁
• •
经营租赁：经营活动现金流 融资租赁：和新租赁准则类似
• 合同指定使用哪条船舶；没有替换权。 • 合同指定运送的货物，以及交货和发送日期。 • 船东的人员负责行驶以及维护该船舶。
合同是否包含租赁？
结论：
已识别的资产？
几乎所有的经济利益？
客户有权决定资产的使用？
如何以及为何种目的使用？
客户运营该资产？
客户设计了该资产？
示例：识别租赁 –医疗设备
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例：
IFRS16 生效日
2019年1月1日 可以提前采纳，但必须同时采纳 IFRS 15新收入准则
识别租赁：决策树
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否
是否有已识别的资产 ？
是 否
客户在使用期间有权获取从资产使用中产生的几乎全部经济利益 ？
是
谁有权在资产的使用期间主导资产的使用目的和使用方式？
客户
预先确定
供应商
是
客户
否
➢ 运营资产，或
定义基本相同，具体指引不 同
没有具体指引 (除了土地和房屋的租赁)
没有具体指引
租赁期 ≤ 12个月 (没有购买选择权)
无
（IFRS：价值 ≤ USD 5,000）
无
新准则 旧准则
表内 所有租赁 融资租赁
表外 服务 经营租赁/服务
对承租人意味着什么？
• 重点不再是区分经营租赁 还是融资租赁
• 而是租赁合同与服务/其他 合同的区分