《中级财务会计学》(第四版)立信会计出版社 第三章业务题答案

第三章货币资金及应收款项
业务题（一）
1.向银行申请签发银行本票。

申请✂交存款项（从结算户存款中划转）✂取得银行本票。

借：其他货币资金—银行本票存款240 000
贷：银行存款（结算户存款）240 000
注：银行本票存款与一般的银行存款有区别，它已指定用途，为加以区分，所以将其记入“其他货币资金”。

2.银行转来委托收款结算凭证，支付上月管理部门的水电费。

借：管理费用 5 400
贷：银行存款 5 400
3.持银行本票结算购料款。

票面额240 000元，交易额234 000元，多余款对方暂欠。

借：材料采购/在途物资/原材料200 000
应交税费—增值税（进项）34 000
其他应收款 6 000
贷：其他货币资金—银行本票存款240 000
注：使用银行本票，银行是按票面额240 000元办理转账（付给收款方）。

票面额与交易额的差额6 000元，由交易
双方另行结清，未收到时记入“其他应收款”。

销售企业：
借：银行存款240 000（票面额）
贷：主营业务收入200 000
应交税费—应交增值税（销项）34 000
其他应付款 6 000
注：销售方收到银行本票递交银行，不记入“其他货币资金”。

4.收到丙企业偿还的上月货款。

借：银行存款80 000
贷：应收账款80 000
5.向银行申请签发银行汇票。

申请✂交存款项（从结算户存款中划转）✂取得银行汇票。

借：其他货币资金—银行汇票存款48 000
贷：银行存款48 000
注：与银行本票的处理相同
6.持银行汇票结算购料款。

票面额48 000元，交易额46 800元（多余款银行会主动退回）。

借：材料采购/在途物资/原材料40 000
应交税费—增值税（进项） 6 800
贷：其他货币资金—银行汇票存款46 800
注：使用银行汇票，银行按交易额办理转账（付给收款方）。

票
面额大于交易额的多余款，银行会即刻退回，不必作债权入账。

销货企业：
借：银行存款46 800（交易额）
贷：主营业务收入40 000
应交税费—应交增值税（销项） 6 800
注：销售方收到银行汇票递交银行，不记入“其他货币资金”。

7.收到银行退回的银行汇票多余款。

从银行汇票存款转回结算户
借：银行存款 1 200
贷：其他货币资金—银行汇票存款 1 200
货币资金项目＝上期初余额±本期增减变动额
＝760 000－5 400－240 000＋80 000－46 800＝547 800
业务题（二）
1.5月31日销售商品，收到商业汇票
借：应收票据 4 680 000
贷：主营业务收入 4 000 000 应交税费—应交增值税（销项）680 000 注：只有商业汇票才通过“应收票据”和“应付票据”核算。

2.6月30日计提票据利息
4 680 000×5%×1/12＝19 500
借：应收票据19 500
贷：财务费用
3.7月7日票据贴现
到期值＝4 680 000×（1＋5％×2/12）＝
贴现息＝4 71 9000×6％×24/360＝
贴现期：7月7日——7月31
实收额＝4 719 000－18 876＝4 700 124
不附追索权（风险已转移）:
借：银行存款 4 700 124（实收）
贷：应收票据 4 699 500（账面余额=4680000＋19500）财务费用624（差额）
注：a.不附追索权的，贴现时注销应收票据账面余额。

b.差额在借方或贷方。

附追索权（风险未转移）:
借：银行存款 4 700 124（实收）
财务费用18 876（差额=贴现息）
贷：短期借款 4 719 000（到期值）
注：附追索权的，贴现时按到期值增加短期借款，即表明票据到期
时若承担连带责任，要按到期值还款。

4.7月31日已贴现票据到期，乙无力向银行支付款项
不附追索权:
贴现方不需作会计处理
附追索权:
a.承担连带偿还责任，归还银行借款：
借：短期借款 4 719 000
贷：银行存款 4 719 000
b.保留对乙的索偿权：
借：应收账款 4 719 000（到期值）
贷：应收票据 4 699 500（账面余额）财务费用19 500 (差额)
注：此时注销票据账面余额
业务题（三）
实际售价：2 000×50×（1－10％）＝90 000
增值税销项税额：实际售价90 000×17%＝15 300
现金折扣：题目要求以不含增值税的成交价（实际售价）为计算的基数
总价法：
1.赊销商品
应收账款入账时，现金折扣不予扣除。

借：应收账款105 300
贷：主营业务收入90 000
应交税金—应交增值税（销项）15 300
2.10天内收到款项
发生现金折扣2%，实收小于账面应收
借：银行存款103 500
财务费用 1 800（90 000×2％）
贷：应收账款105 300（账面应收）
发生的现金折扣确认为理财费用，计入财务费用
3.11－20天内收到款项
发生现金折扣1%，实收小于账面应收
借：银行存款104 400
财务费用900（90 000×1％）贷：应收账款105 300
4.20天后收到款项
未发生现金折扣，实收等于账面应收
借：银行存款105 300
贷：应收账款105 300
净价法：
1.赊销商品
应收账款入账时，按最高折扣率2%
借：应收账款103 500
贷：主营业务收入88 200（90 000×98％）应交税金—应交增值税（销项）15 300 （90 000×17％）注：增值税仍应按实际售价计算。

2.10天内收到款项
发生现金折扣2%，实收等于账面应收
借：银行存款103 500
贷：应收账款103 500
3.11－20天内收到款项
只发生现金折扣1%，实收大于账面应收
借：银行存款104 400
贷：应收账款103 500 （账面应收）财务费用（未发生）900 （90 000×1％）未发生的现金折扣确认为理财收益，冲减财务费用
4.20后收到款项
未发生现金折扣，实收大于账面应收
借：银行存款105 300
贷：应收账款103 500
财务费用（未发生） 1 800 （90 000×2％）
11－20天内收到款项，总价法对利润表项目的影响：
营业收入项目：＋90 000元
财务费用项目：＋900元
利润总额项目：＋89 100元（90 000－900）
11－20天内收到款项，净价法对利润表项目的影响：
营业收入项目：＋88 200元
财务费用项目：－900元
利润总额项目：＋89 100元（88 200＋900）。