企业合并中的会计与税务处理

一
购 买 法 ． 从 购买 方 的 角 度 出发 ． 买 方 通 过 企 业 合 并 取 得 是 购 了被 购 买 方 的净 资 产 或 者 对 被 购 买 方 净 资 产 的 控 制权 二 、 业 合 并 的税 收 处 理 规定 企 财 税 『０ ９ ９号 ） 企业 重 组 区 分 不 同条 件 分 别 选 用 一 般 税 ２０１ ５ 将 务 处 理 规 定 和 特 殊 税 务 处 理 规 定 特 殊 税 务 处 理 规 定 包 括 ：１ ｆ）合 并 企 业 接 受 被 合 并 企 业 资 产 和 负债 的计 税 基 础 ， 以被 合 并 企 业 的 原 有 计 税 基 础 确定 。ｆ１ 合 ２被 并 企业 合并 前 的 相关 所得 税 事 项 由合 并 企 业 承 继 。ｆ１限 额 弥 补 ３
一Leabharlann 权 益 结合 法 。 可 见 ．采 用权 益 结 合 法 往 往 会 对 当期 利 润 的 提 高 起 到 立 竿 见影 的效 果 ． 而且 会 使 公 司在 以后 若 干期 连续 受 益 。 五 、 务 处 理 方 法 的选 择 对 应 交 所得 税 的影 响 税 在合 并 中 由 于 产权 交换 的支 付 方 式 不 同 ， 转 让 所 得 、 产 其 资 计 价 、 损 弥 补 等 涉 税 事 项 ，可选 择 不 同 的 税 务 处 理 方 法 。而 不 亏 （ 划 分 类 型 的 差 异 二） 会 计 将 企 业 合 并 划 分 为 同 一控 制 和非 同一 控 制 两 种 类 型 ， 税 同 方 法 必 然 对 合 并 企 业 或 被 合 并 企 业 的所 得税 负 担 产 生 不 同 的 务 处 理 分 别 适 用 一 般 性税 务处 理规 定 和 特 殊 性 税 务 处 理 规 定 。 影 响 ， 行 企 业 合并 时不 仅 要 考 虑 财 务 报 表 的影 响 ， 、进 还应 关 注 税 收处 理 的 以下 几 个 方 面 ． ． ｆ １收 益 确 认 的 差异 三 ｆ 一１资 产 转 让损 益 的确 认 与 否 对所 得税 负担 的影 响 对 于 合 并 方 来 说 ， 业 以非 现 金 资 产 作 为 支 付 对 价 的 ， 同 企 在 在企业合并 中 ． 采用一般税务 处理规定 ， 如 被合 并 企 业 及 其 控 制 下 的 企 业 合 并 中不 确 认 资 产 转 让 收益 。 非 同 一 控 制 下 的 在 存 在 的主 要 差 异 如 下 ： ｆ １范 围 的 差 异 一 税 法 规 定 了吸 收 合 并 与新 设 合 并 ． 会 计 上 的控 股 合 并 作 为 将 股权收购 ． 将会 计 上 的业 务合 并 其 定 义 为 资 产 收 购 ”
关并务税鬲理分择方 达财分税特－标合、 其避务性示处雕邕理以 雾合“般一的重嗜处． ［分指的殊。析的法 ２务别影同追同会务 ０ 不标务性本了同组 键 财适。类求：计处 到 会用响＿的业 税 方 报及 税文企的合 ９同一处型 选 理 词 表所，务 不不 及 其务 理－ 一并 荨 法 计＿揭ｊ 可 ］ 效 企 条得或 ５、 理 ９财 ：果 组件 税 企 号－ 想 业 合 业 文 的 对
企 业 合并 的会 计 处 理 规 定 企 业 合 并 准 则 将 企 业 合 并 划 分 为 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 和 非 同 一 控 制 下 的企 业 合 并 ，要 求 同一 控 制 下 的企 业 合并 采 用 权 益 结 合 法 ， 同一 控 制 下 的企 业 合 并 采 用 购 买 法 非 权 益 结 合 法 ，是 将 企业 合 并 看 作 是 两 个 或 多 个 参 与 合并 企 业 资产 和 权 益 的 重 新 组 合 ．有 关 交 易 事 项 不 作 为 出售 或 购 买 行 为
而 未 来 会 计 期 间所 确 认 的资 产 折 旧 、 销 及 成本 就 更 多 ， 将 降 摊 这 被 合 并 企 业 的亏 损 。 ｆ 被 合 并 企 业 股 东 取 得 合 并 企 业 股 权 的 计 低 合 并 方 未 来 的盈 余 （ ） 买 法 需 要 确 认 商誉 ． ４ １ ３购 而权 益 结 合 法 税 基础 ． 以其 原 持 有 的被 合 并 企 业 股 权 的 计 税基 础 确定 。 不需 要确认 ． 交易 产生正商誉 时 ． 当 如果 需 要 计 提 减 值 准 备 ． 同 般 性 税 务 处理 包 括 ： ｆ１ 并 企 业 应 按 公 允 价 值 确 定 接 受 样 也 会 减 少 未来 会 计 期 间的 盈 余 １合 （ ）购买 法 和权 益 结 合 法 对 财 务 指 标 的 影 响 是 不 同 的 。 在 一 １ 被 合 并 企 业 各 项 资产 和负 债 的计 税 基 础 。ｆ１ 合并 企业 及 其 股 ２被 利 股 净 东 都 应 按 清算 进 行所 得税 处 理 。ｆ１ 合 并 企 业 的 亏 损不 得 在 合 权 益 结 合 法 下 ． 润 较 高 ， 东 权 益 较 低 ， 资 产 收 益 率 和 每 股 ３被 收 益 通 常 也较 高 如 果 出 现 负商 誉 。 结 果 正 好 相 反 。 外 ， 映 则 此 反 并 企 业 结 转 弥补 偿 债 能 力 的 指 标 如 资 产 负 债 率 、 流 动 比率 在 购 买 法 下 往 往 优 于 三 ． 业 合 并 会 计 与 税 收 的 差 异 分 析 企
关 财 务指 标 有 着 不 同的 影 响 ， 们 的 区别 如下 ： 它 （ ）购 买 法 和 权 益结 合 法 对 资 产 负 债 表 的影 响主 要 体 现 在 一 以 下 几 个 方 面 ： １ 购 买 法 按 照 公 允 价 值 对 出售 方 的 资产 、 债 （） 负 和净 资 产 重新 进 行 计 量 ． 权 益 结 合 法 只 以 账 面 价 值 入 账 ． 果 而 如 资 产 重 估 有 增 值 ， 么 购 买 法 记 录 的资 产 价 值 高 于 权 益 结 合 法 ： 那 （ ２）购 买 方 支 付 的购 买 价 格 与被 购 买 方 可 辨 认 净 资 产 公 允 价值 份 额 的差 额 如 果 大 于 零 ． 买 法 应 该 确 认 为 商 誉 ． 权 益 结 合 法 购 而 不确认。 （ ） 买 法 和 权 益 结 合法 对 利 润表 的影 响 主要 体 现 在 以下 二 购 方 面 ： １ 购 买 法 仅 将 合 并 日后 被 并 购 方 实 现 的 利 润 纳 入 合 并 报 （） 表 ，而 权 益 结 合 法 则 将 参 与 合 并 另 一 方整 个 年 度 的 利 润 纳 入 合 并 报 表 ．因 此 采 用 权 益 结 合 法 在 合 并 当 年 确认 的 利 润 要 高 于 购 买 法 ： ２ 购 买 法 以公 允 价 值 记 录被 合 并 方 的 资 产 和 负 债 ． 通 （） 在 货 膨 胀 的情 况 下 ． 买 法 比权 益 结 合 法 记 录 的 资 产 的 价 值 更 高 ． 购