初级会计实务第四章收入

同时结转成本：
借：主营业务成本
60 000
贷：发出商品
60 000
假定A公司于2014年12月6日收到B公司支付的货款，应编制
如下会计分录：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000
【例题•单选题】企业销售商品已经发出，但不满足收入 确认条件，则应借记的会计科目是（ ）。
A.库存商品 B.在途物资 C.材料采购 D.发出商品 【答案】D 【解析】企业已经发出但不能确认销售收入的商品要作为 “发出商品”核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商 品”科目。
206 388
财务费用[（180 000+30 600）×2%] 4 212
贷：应收账款
210 600
（3）若购货方于3月19日付款：
借：银行存款
208 494
财务费用[（180 000+30 600）×1%]2 106
贷：应收账款
210 600
（4）若购货方于3月底才付款：
借：银行存款
210 600
（1）销售实现时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额）17 000
借：主营业务成本
70 000
贷：库存商品
70 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 （100 000×5%）5 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款
5 850
公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，
但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的
商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司
销售该批商品的纳税义务已经发生。
【答案】
发出商品时：
借：发出商品
60 000
贷：库存商品
60 000
同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品
【举例】甲公司向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票 上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收 到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款 代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司应当 编制的会计分录为：
【★例题·计算题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增 值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品 质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公 司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥 了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公 司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销 售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计 分录：
甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票 （红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：
借：库存商品
（210×10）2 100
贷：发出商品
2 100
【补充】
借：应交税费—应交增值税（销项税额） 510
贷：应收账款
510
【★例题·计算题】甲公司2x14年3月20日销售A商品一批， 增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2x14年3月20日 发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售 收入。2x14年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方 将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当
贷：库存商品
70 000
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款
111 150
贷：主营业务收入（100 000－100 000×5%）95 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 16 150
借：主营业务成本
70 000
贷：发出商品
70 000
（3）实际收到款项时：
借：银行存款
111 150
A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入 B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入 C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收 入 D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认 收入
【答案】C
二、一般销售商品业务收入的处理
借：银行存款（其他货币资金、应收账款、预收账款、 应收票据等）
（3）实际收到款项时：
借：银行存款
111 150
贷：应收账款
111 150
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确
定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发
生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下
会计分录：
（1）发出商品时：
借：发出商品
70 000
第四章 收入
姓名：秦兴丽 邮箱： 电话：
思考：
班草公司、丹丹公司、大六公司可以通过 哪些途径挣钱？
1.收入的概念和特点 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具 备以下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入与所有者投入资本无关。 【提示】企业处置固定资产或出售无形资产等非日常活动取 得的经济利益净流入属于营业外收入的核算内容，不属于企 业的收入。
A.4 680 B.3 600 C.4 212 D.4 000 【答案】B 【解析】销售商品确认的收入=20000×20×（1-10%） =360000（元）；计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日 付款享有的现金折扣=360000×1%=3600（元）。
【★例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，2x14年3月1日 销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每 件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由 于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合 同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出， 购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
一、销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （三）相关的经济利益很可能流入企业。 （四）收入的金额能够可靠计量。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。
贷：应收账款
210 600
【例题·单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实 际享受的现金折扣，应当（ ）。（2010年）
A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务成本 【答案】A 【解析】企业销售商品的时候给予客户的现金折扣属于一 种理财费用，所以应该计入财务费用中。
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）满足收入确认条件时在确认收入的同时： 借：应收账款
贷：主营业务收入 借：主营业务成本
贷：发出商品
【举例】A公司于2014年3月3日采用托收承付结算方式向B公
司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100
000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60000元。A
甲公司应编制如下会计分录：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款
210 600
贷：主营业务收入 （20×10 000×90%）180 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 30 600
借：主营业务成本
（12×10 000）120 000
贷：库存商品
120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
111 150
【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发 生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲 减销售收入。（ ）
五、销售退回的处理 （一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品 贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生： 借：应交税费—应交增值税（销项税额）
销售商品： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
享受现金折扣收款： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
未享受现金折扣收款： 借：银行存款 贷：应收账款
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。2014年4月1日，该企业向某客户销售商品 20 000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为 10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收 入确认条件。销售合同约定的现金折扣条件为2/10,1/20， N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。不考虑其他因素， 该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（ ）元。 （2015年）
【提示】收入确认的时间： 1.采用预收货款方式销售商品的，在发出商品的时候确认 收入。 2.采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认 收入。 3.采用交款提货方式销售商品，在开出发票收到货款时确 认收入。 4.采用支付手续费委托代销方式销售商品，在收到代销清 单时确认收入。
【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍 然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。 （）
贷：应收账款 （二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用（退回现金折扣）
借：库存商品 贷：主营业务成本
【例题·计算题】甲公司2x14年9月5日收到乙公司因质量问题 而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公 司2x14年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适 用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销 售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，
【例题·单选题】下列各项中不属于企业“营业收入”核算 范围的是（ ）。 A.工业企业销售原材料 B.4S店销售小汽车 C.商贸企业销售商品电脑 D.无法查明原因的现金溢余
【答案】D 【解析】D选项属于“营业外收入”核算的范围。
第一节 销售商品收入
风险和报酬已经转移 没有保留继续管理权和 控制 钱能收到 收入能计量 成本能计量
【答案】
（1）借：应收票据
468000
应收账款
2000
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke 400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000
银行存款
2000
（2）借：主营业务成本
320000
贷：库存商品
320000
三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处 理
（1）发出商品时： 借：发出商品
贷：库存商品 如果纳税义务发生： 借：应收账款
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 商业折扣
销售折让
销售折让
（一）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成 交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业 折扣后的净额。
（二）现金折扣 现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收 回资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金 折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考 虑预计可能发生的现金折扣。
（三）销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给 予的减让。 分两种情况进行处理： 1.销售折让如果发生在确认收入之前，则应在确认销售商品 收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。 2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产 负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如 按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税 销项税额。
交的增值税销项税额：
借：应收账款
17 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
【举例】承上例，假定2014年11月A公司得知B公司经营情
况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款
时确认收入，应编制如下会计分录：
【答案】
借：应收账款
100 000
贷：主营业务收入
100 000
【例题·多选题】下列各项中不满足收入确认条件， 不应当确认企业收入的有（ ）。
A.寄存本单位的已售商品 B.售后回购的商品 C.售出商品后得知对方公司已破产清算 D.已售商品成本无法可靠取得
【答案】BCD 【解析】A选项满足全部条件，B不满足第二条，C不满 足第三条，D不满足第五条。
【例题·单选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的是 （ ）。(2010年、2014年)