流动负债的核算及计价(ppt 108页)

借：预提费用 39 825
贷：银行存款 39 825 （4）7月31日、8月31日预提利息13 275元 （300万 ×5.31%÷12），会计分录为：
借：财务费用 13 275
贷：预提费用 13 275
（5）9月30日，贷款到期，偿付本金及第三季度利息，
分录为： 借：短期借款
3 000 000
预提费用 财务费用
26 550 可以在9月30日，预提9月份短期借款利息，分录 同（4）。哪么，9月30日，贷款到期，偿付本金及第三 季度利息时，会计分录变为：
借：短期借款
3 000 000
预提费用
39 825
贷：银行存款
3 039 825
由于每季度利息金额不大，龙发公司也可以不采用按月 预提利息的方法，而是在6月20日，支付第一季度利息 时，直接记入当期财务费用。会计分录如下：
借：财务费用 39 825
贷：银行存款 39 825 在9月30日，贷款到期，还本付息时，作分录：
借：短期借款
3 000 000
财务费用
39 825
贷：银行存款
3 039 825
三、应付票据
应付票据，是由出票人出票，由承兑人允诺在指定日 期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结 算的情况，应设置“应付票据”科目，核算企业购买材料、 商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银 行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”科目的贷方发 生额，反映企业因购买材料、商品等而开出并承兑的商业 汇票的面值、带息票据计提的利息；其借方发生额，反映 到期收回的商业汇票的票款或商业承兑汇票到期，承兑人 无力承兑，转出的商业汇票金额；“应付票据”科目期末 贷方余额，反映企业应付的尚未到期的票据本息。
[例7-2] 龙发公司2004年8月1日购买甲材料一批，增值税 专用发票上注明买价200 000元，增值税额34 000元，龙发 公司签发为期3个月的银行承兑汇票一张,用于结算货款。 根据上述资料，龙发公司应作如下会计分录：
（1）2004年8月1日，向银行交纳承兑手续费时
借：财务费用 117 （234 000×5‰0） 贷：银行存款 117
二、短期借款
短期借款，指企业向银行或其他金融机构借入的期限 在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业 为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某 项债务而借入的。短期借款的债权人一般为银行、其他金 融机构等。
[例7-1] 龙发公司2004年4月1日向银行借入期限为6个月的 短期借款300万元，年利率为5.31%，每季付息一次，到期 还本。 龙发公司如果按月预提利息，作分录如下
(2）持票购料，收到发票账单
借：物资采购
200 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付票据
234 000
（3）2004年11月1日，票据到期时 如龙发公司付款，分录为： 借：应付票据 234 000
贷：银行存款
234 000
如龙发公司不能付款，承兑银行先代其付款，将应付票据
(一)流动负债的分类
流动负债的特点是偿还期短。为便于会计核算，流 动负债的分类，一般以应付金额是否确定为标准，大致 可分为四类
1、应付金额确定的流动负债 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3．应付金额需要估计的流动负债 4．或有负债
（二）流动负债的计价
流动负债大多数是应付金额已经确定的或其应付金额 可根据企业的经营情况加以确定。同时，流动负债表明的 企业义务必须于最近一年或一个经营周期内偿还（包括支 付现款和提供产品或劳务等）。因此，对负债计价也应遵 循历史成本原则，即按负债形成时双方实际确定的金额为 准，即使对于那些以后才发生但其数额需要预计确定的负 债，也可按照规定，合理地估计其金额。所以，我国《企 业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生 数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合 理预计，待实际数额确定后，进行调整。”
（1）4月1日取得借款时：
借：银行存款 3 000 000
贷：短期借款 3 000 000
（2）4月30日、5月31日、6月30日预提利息13 275元 （300万×5.31%÷12），会计分录为：
借：财务费用 13 275
贷：预提费用 13 275 （3）6月20日，在银行结息日，支付第二季度利息，会计 分录为：
转作逾期贷款，并每天按5‰0收取罚息。分录为：
借：应付票据 234 000
贷：短期借款
234 000
（4）假设龙发公司30天后，将欠款归还银行时：
借：短期借款 234 000
财务费用 3 510 （234 000×5‰0×30）
贷：银行存款
237 510
若是商业承兑汇票，则不需要通过银行办理而是由 付款人承兑，因此也无需向银行交纳承兑手续费；若票 据到期，企业无力支付，将应付票据转为应付账款，其 他账务处理同上。 [例6-3] 2004年8月1日，龙发公司签发为期6个月的商业承 兑汇票，票面金额为300 000元，用于抵付前欠货款，票面 利率为3%。
负债的核算
本章要点
1.流动负债的分类与计价 2.短期借款及利息费用的核算 3.应付票据入账金额的确认及会计处理 4.应付账款入账金额的确认及会计处理 5.应交增值税的计算及会计处理 6.应交税金的计算及会计处理 7.长期借款及利息费用的核算 8.应付债券的核算
第一节 流 动 负 债 的 核 算
一、流动负债概述
龙发公司处理如下：
（1）2004年8月1日，签发票据抵付前欠货款时： 借：应付账款 300 000
贷：应付票据 300 000
（2）每月末计提利息，每月利息为300000×3%÷12=750 （元）
借：财务费用 750
贷：应付票据 750 （3）2005年2月1日票据到期时，龙发公司支付票款
借：应付票据 304 500
贷：银行存款 304 500 对于带息的票据，如果票据面额不大，在每月末，可以 不预提票据利息，在票据到期时将利息一次记入到期当 月的财务费用。
四、应付账款
㈠应付账款的入账
应付账款，是指因购买材料、商品或者接受劳务等发 生的债务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支 付货款在时间上不一致而产生的负债。