第42讲_借款费用的计量(1)
借款费用的计量(1)
第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。
【例题•单选题】A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中断施工，2017年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2017年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.40B.90C.120D.30【答案】D【解析】由于工程于2017年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2017年资本化期间为2个月（7月和12月）；2017年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30（万元）。
【例题•单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券实际年利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2017年1月1日开工建造，2017年度累计发生建造工程支出4 600万元。
(会计考试复习资料)第42讲_借款费用的计量(1)
，，其他渠道均为倒卖不保证售后第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【手写板】1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
【补充例题•判断题】（2019年）企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。
（）【答案】×，，其他渠道均为倒卖不保证售后【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）【答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：2×18年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；2×19年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。
假设工程2×19年12月31日完工。
要求：计算该企业2×18年和2×19年一般借款累计支出加权平均数。
【答案】2×18年一般借款累计支出加权平均数=900×12/12+700×10/12+160×1/12=900+583.33+13.33=1496.66（万元）。
《借款费用》课件2
实际利率法
按照实际利率计算借款 费用，适用于长期借款
和债券等金融工具。
直线法
将借款费用等额分摊到 借款期间，适用于借款 期间较短或借款金额较
小的借款。
工时法
根据资产或劳务的工时 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
的借款费用。
产量法
根据资产或劳务的产量 数分配借款费用，适用 于直接与生产过程相关
借款费用确认的方法
直接法
直接法是根据实际发生的借款费用，直接计入当期损益或相关资产成本的方法 。这种方法简单明了，但可能无法反映交易或事项的经济实质。
间接法
间接法是根据预计的借款费用，将其分配到各个期间或资产成本的方法。这种 方法更符合权责发生制原则和配比原则，但需要更多的主观判断和估计。
PART 03
的借款费用。
借款费用计量的特殊情况
汇兑损益
在涉及外币借款的情况下，需要 考虑汇率波动对借款费用的影响
，合理确认汇兑损益。
提前还款罚金
如果借款合同规定提前还款需要 支付罚金，应当将该罚金作为借
款费用进行计量。
关联方交易
对于关联方之间的借款交易，需 要关注交易的公允性和合规性，
防止利益输送和操纵行为。
借款费用规范
企业应按照会计准则的规定，对借款费用进行规范核算，确保准确 反映借款费用的实际情况。
借款费用分类
借款费用可分为短期借款费用和长期借款费用，企业应根据借款期 限对借款费用进行分类管理。
借款费用的监管措施
监管机构
01
政府和监管机构应加强对企业借款费用的监管，确保企业按照
会计准则进行规范核算。
这里的“借款”是指企业向银 行或其他金融机构借入的资金 ，用于企业的生产经营活动。
【会计知识点】借款费用的计量
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（“在建工程”）【例11-4】（专门借款+一般借款）沿用【例11-2】、【例11-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
除此之外，没有其他专门借款。
在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-3】。
其他相关资料均同【例11-2】和【例11-3】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额20×7年20×8年（算至完工时）①资本化期间的总利息=2 000×6%=120（万元）②闲置资金投资收益=500×0.5%×6=15（万元）③资本化金额=120-15=105（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程105应收利息（或银行存款） 15贷：应付利息120①资本化期间的总利息：=2 000×6%×180/360=60（万元）②闲置资金投资收益=0（万元）③资本化金额=60-0=60（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程60贷：应付利息60（2）计算一般借款资本化金额20×7年20×8年（算至完工时）①资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）②资本化率=7.67%③应予资本化的一般借款利息金额=1 000×7.67%=76.70（万元）注：当年实际利息=2 000×6%+10 000×8%=920（万元）①资产支出加权平均数=（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元）②资本化率=7.67%③应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7.67%=134.23（万元）注：当年实际利息（算至完工）=（2 000×6%+10 000×8%)×180/360=460（万元）④相关账务处理如下：借：在建工程76.70 财务费用 843.30 贷：应付利息920 ④相关账务处理如下：借：在建工程134.23 财务费用325.77贷：应付利息 460【补充例题•综合题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款6 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
借款费用的计量知识点
第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（）（2014年）【正确答案】√【补充例题·计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产占用一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元；20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。
假设工程20×9年12月31日完工。
【正确答案】20×8年一般借款累计支出加权平均数=900×+700×+160×=900+583.33+13.33=1 496.66（万元）20×9年一般借款累计支出加权平均数=1 760（900+700+160）×+350×+900×=2 560（万元）【补充例题·计算题】20×9年借入两笔一般借款：①20×9年1月1日借入，本金1 000万元，年利率为8%，期限为3年；②20×9年7月1日借入，本金2 000万元，年利率为6%，期限为5年；则一般借款资本化率=（1 000×8%+2 000×6%×）÷（1 000+2 000×）=（80+60）÷（1 000+1 000）=7%【例11－18】（仅有专门借款）甲公司于2×10年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。
第42讲_借款费用概述,借款费用的确认,借款费用的计量(1)
第十一章借款费用本章考情分析本章属于比较重要的章节，考试时多以单选题和多选题等客观题形式进行考核，也可以与应付债券（包括可转换公司债券）、外币业务等相关知识结合在综合题中进行考核。
重点掌握借款费用的范围、资本化的条件及借款费用资本化金额的计量，2014年考核过综合题。
近几年考试分值为2分左右。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用：是企业因借入资金所付出的代价，包括：范围具体内容①因借款而发生的利息a.企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息；b.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等②发行债券中的折价或者溢价的摊销其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）属于借款费用的范畴③辅助费用包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用④因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额【特别提示】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
【补充例题•单选题】（2018年修改）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.债券溢价的摊销C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。
二、借款的范围借款范围：包括专门借款和一般借款1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。
相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【特别提示】①借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款；②总原则：先专门借款，后一般借款。
Do_46_借款费用的计量(1)
第三节 借款费用二、借款费用的确认（三）资本化期间的确定三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列原则确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额=发生在资本化期间的专门借款全部利息费用-闲置专门借款的利息收益或投资收益。
基本账务处理：（1）长期借款。
借：财务费用（费用化） 在建工程（满足资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益） 贷：长期借款——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）（2）公司债券借：财务费用（费用化） 在建工程（满足资本化） 应收利息等（闲置资金创造的收益） 贷：应付债券——利息调整（或借方） 应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）【举例9】甲公司2016年7月1日借入专门借款5 000万元，期限3年，年利率为6%，借款利息按年支付。
2016年7月1日工程开工，当日支付工程款3 000万元，2016年10月1日支付工程款500万元，2017年1月1日支付工程款500万元，2017年7月1日支付工程款500万元，2017年12月1日支付工程款500万元。
工程于2018年1月31日完工，达到预定可使用状态。
闲置资金月收益率为0.5%。
【答案】2016年专门借款利息费用=5 000×6%×6/12=150（万元）；闲置资金收益=2 000×0.5%×3+1 500×0.5%×3=52.5（万元）；应资本化的金额=150-52.5=97.5（万元）。
借：在建工程 97.5 应收利息（或银行存款） 52.5 贷：应付利息 1502017年专门借款利息费用=5 000×6%=300（万元）；闲置资金收益=1 000×0.5%×6+500×0.5%×5=42.5（万元）；应资本化的金额=300-42.5=257.5（万元）。
【实用文档】借款费用的计量(1)
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】借款费用的计量（四）外币专门借款本金及利息的汇兑差额1.资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
2.除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
【例题】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入1 000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。
合同约定，甲公司于每年1月1日支付当年借款利息，到期偿还借款本金。
工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。
期间发生的资产支出如下：2×10年1月1日，支出200万美元；2×10年7月1日，支出500万美元；2×11年1月1日，支出300万美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。
相关汇率如下：2×10年1月1日，市场汇率为1美元=6.70元人民币；2×10年12月31日，市场汇率为1美元=6.75元人民币；2×11年1月1日，市场汇率为1美元=6.77元人民币；2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80元人民币。
本例中，甲公司计算该外币借款利息和汇兑差额资本化金额如下（不考虑闲置资金）：（1）计算2×10年利息和汇兑差额资本化金额：①应付利息=1 000×8%×6.75=80×6.75=540（万元）。
账务处理为：借：在建工程 540贷：应付利息 540②外币借款本金及利息汇兑差额=1 000×（6.75-6.70）+80×（6.75-6.75）=50（万元）。
借款费用 课件ppt
对企业现金流量的影响
现金流量表的影响
借款费用可能会影响企业的现金流量 ，导致现金流入或流出的增加。
偿债能力的影响
借款费用的存在可能会影响企业的偿 债能力，从而影响企业的现金流状况 。
04
借款费用的规范与管理
借款费用的规范
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发 生的利息和其他相关成本。
借款费用的范围
借款费用 课件
xx年xx月xx日
• 借款费用的概述 • 借款费用的确认与计量 • 借款费用的影响 • 借款费用的规范与管理 • 案例分析
目录
01
借款费用的概述
借款费用的定义
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用等。
借款费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，这些费用在符合会计 准则规定的情况下，可以予以资本化，计入相关资产的成本。
控制借款成本
企业应积极控制借款成本，包括利率 、手续费等，以降低财务费用，提高 经济效益。
优化债务结构
企业应合理安排债务结构，包括债务 期限、利率类型等，以降低财务风险 和融资成本。
定期评估债务风险
企业应定期评估债务风险，及时发现 和解决潜在的债务问题，确保企业的 可持续发展。
借款费用的监管
监管机构
借款费用包括借款利息、折价 或溢价的摊销、辅助费用以及 因外币借款而发生的汇兑差额 。
借款费用的确认
借款费用应当在借款期间内进 行确认，并按照权责发生制原 则进行处理。
借款费用的计量
借款费用的计量应当以实际发 生额为基础，并按照相关会计
准则的规定进行计算。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借款费用的管理
财务管理--借款费用(1)
A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化） （该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过 三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资 本化）
B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂 钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩）
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
（2）辅助费用
数额小 当期确认为损益
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
¡ 公司在2001年12月31日计算当年利息资本化 金额为；
¡ （1）累计支出加权平均数=850万元
¡ （2）资本化率=6.33%
¡ （3）利息资本化金额=850×6.33%
¡
=53.81（万元）
¡ （4）由于公司2001年共发生专门借款利息 金额为：1000×6% × 12/12+800 ×8% ×3/12
¡ 财务费用
24 150
¡ 贷：长期借款
30 000
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
¡ （2）2月份利息资本化金额 =123×0.5%=0.615（万元）
¡ 2月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
¡
=3（万元）
¡ 2月份应当计入当期损益的金额=3—0.615
¡
=2.385（万元）
入账时间为:每一会计期末和所购建固定资 产达到预定可使用状态时.
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
2005/2/17
财务管理--借款费用(1)
¡ （1）1月份利息资本化金额 =117×0.5%=0.585（万元）
¡ 1月份实际发生的利息金额=600×6% ×1/12
¡
=3（万元）
【推荐下载】会计实务高频考点：借款费用的计量
[键入文字]会计实务高频考点：借款费用的计量为了助力广大考生在备考会计师同时能及时掌握重点所在，会计实务高频考点：借款费用的计量是一个难点，不可易忽略，还在备考的你赶紧来看看吧~ (一)借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销，下同)的资本化金额，应当按照下列原则确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均率计算确定。
即企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额= 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率= 所占用一般借款加权平均率= 所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
(二)借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。
如果企业不发生这些费用，就无法取得借款，因此，辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价，是借款费用的有机组成部分。
1。
【会计知识点】借款费用的计量
两段资本化金额合计＝40＋100＝140（万元）【与左边教材做法一致】【手写板】2×10年1.累计资产支出的加权平均数＝（1 000＋2 000）×6/12＝1 500（万元）2.资本化率＝【（1 000×8%＋2 000×6%）×6/12】÷【（1 000＋2 000）×6/12】＝（1 000×8%＋2 000×6%）÷（1 000＋2 000）＝（80＋120）÷（1 000＋2 000）＝1/15(6.67%)3.资本化金额＝1 500×1/15(6.67%)＝100（万元）【补充例题·计算题】甲公司在2017年先后借入两笔一般借款，并于2018年1月1日开始符合资本化条件。
第一笔一般借款本金为1 000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2 000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。
工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。
【补充例题·计算题】甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。
工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：【例11-2】（均为专门借款）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
借款费用的计量
贷：应付利息
60 000
2019年利息＝100×6%＝6（万元），应予以费用化。编制的会计分录为：
借：财务费用 60 000
贷：应付利息
60 000
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三、外币借款汇兑差额资本化金额的确定
当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时， 由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率 又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
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2 （一）换入资产入账价值的确定
一、借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定
例题四
沿用例题3部分资料，甲公司为建造厂房于2018年1月1日专门借款3 000万 元，借款期限3年，年利率6%。除此之外无其他专门借款。在厂房建造过程中占 用了两笔一般借款：（1）向某银行长期贷款2 000万元，期限为2017年1月1日 至2020年1月1日，年利率6%，按年支付利息；（2）发行公司债券8 000万元 （按面值发行），于2017年1月1日发行，期限5年，年利率8%按年支付利息。 假定全年按360天计算。其他相关资料同例题3。（详见教材P52-53）
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1 （一）换入资产入账价值的确定
一、借款利息资本化金额的确定 专门借款利息资本化金额的确定
例题三
2018年1月1日，甲公司为建造厂房专门借款2 000万元，借款期限3年，年 利率6%。另外在2018年7月1日又专门借入款项4 000万元，借款期限5年，年利 率7%。借款利息均为按年支付。甲公司于2018年1月1日正式动工兴建该厂房， 工期预计1年零6个月，工程采用出包方式，2018年1月1日支付工程进度款1 500 万元，2018年7月1日支付工程进度款2 500万元，2019年1月1日支付工程进度 款1 500万元。甲公司将闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投 资月收益率为0.5%。（详见教材P51-52）
借款费用的计量
第十一章-借款费用的计量（一）第十一章借款费用第一节借款费用概述本章概述：资产初始计量的一般原则是：取得一项资产发生的相关的、必要的支出，应计入资产的成本。
为购建固定资产、无形资产、投资性房地产、存货所发生的借款费用也不例外。
借款费用准则详细规范了何时开始资本化、何时暂停资本化、何时终止资本化。
若为了购建固定资产进行了专门借款，则该专门借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行资本化；若使用一般借款购建固定资产，则按实际使用的资金额乘以资本化率计算应资本化的利息。
专门借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行资本化。
知识点1.借款费用的相关概念一、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。
二、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
三、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
知识点2 借款费用资本化开始、暂停、终止的条件借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
第二节借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
借款费用中借款费用的计量知识点
第三节借款费用三、借款费用的计量【教材例11-20】沿用【例11-18】、【例11-19】，假定甲公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。
除此之外，没有其他专门借款。
在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-19】。
其他相关资料均同【例11-18】和【例11-19】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：2×10年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000（元）2×11年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%×180÷360=750 000（元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下：2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20 000 000×180÷360=10 000 000（元）由于一般借款利息资本化率与【例11-18】相同，即为7.67%。
所以：2×10年应予资本化的一般借款利息金额=10 000 000×7.67%=767 000（元）2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20 000 000+35 000 000）×180÷360=27 500 000（元）则2×11年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250（元）（3）根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：2×10年利息资本化金额=1 050 000+767 000=1 817 000（元）2×11年利息资本化金额=750 000+2 109 250=2 859 250（元）（4）有关账务处理如下：①2×10年12月31日：借：在建工程——××厂房 1 817 000财务费用 8 433 000应收利息（或银行存款） 450 000贷：应付利息——××银行10 700 000注：2×10年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000（元）②2×11年6月30日：借：在建工程——××厂房 2 859 250财务费用 2 490 750贷：应付利息——××银行 5 350 000注：2×11年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000÷2=5 350 000（元）【教材例11-21】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2×10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
借款费用的确认与计量
借款费用的确认与计量借款费用的确认确认原则：（资本化或费用化）1.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（在建工程等）。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。
2.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。
（时间要求）借款费用资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件：1.资产支出已经发生（开始占用资金）（1）支付现金：是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
（2）转移非现金资产：是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
（将自己的产品用于工程）（3）承担带息债务：是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如：带息应付票据）。
2.借款费用已经发生（开始计息）3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化，而计入当期损益。
【例题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。
甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。
A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
所以开始资本化时点为2013年5月10日。
2020中级会计 会计 第44讲_借款费用的计量(1)
【答案】× 【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费 用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
【例题•单选题】 A公司为建造厂房于 2×19年 4月 1日从银行借入 4 000万元专门借款，借款 期限为 2年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%， 2×19 年 7月 1日， A公司采取出包方式委托 B公司为其建造该厂房，并预付了 2 000万元工程款，厂房 实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为 2年。该工程因发生施工安全事故在 2×19年 8月 1 日至 11月 30日中断施工， 2×19年 12月 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造 工程在 2×19年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
一般借款利息费用化金额 =全部利息费用 -资本化金额 3. 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【真题•判断题】企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息 金额。（ ）（ 2014年）
【答案】√
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第二节 借款费用
三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当 按照下列方法确定： 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 后的金额确定。 【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用 化。对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化 期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确 定。
借款费用的计量知识
第三节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。
【例题•判断题】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。
（）（2007年）【答案】√【解析】对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。
【例题•单选题】A公司为建造厂房于2016年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2016年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。
该工程因发生施工安全事故在2016年8月1日至11月30日中断施工，2016年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2016年度应予资本化的利息金额为（）万元。
A.40B.90C.120D.30【答案】D【解析】由于工程于2016年8月1日至11月30日发生停工，这样2016年能够资本化的期间为2个月（7月和12月）；2016年度应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30（万元）。
【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。
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第二节借款费用
三、借款费用的计量
（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：
【手写板】
1.专门借款资本化金额
资本化期间（符合资本化条件）
资本化金额
=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存
入银行或暂时性投资）
分录：
借：在建工程
应收利息（银行存款）
贷：应付利息
资本化期间（不符合资本化条件）
费用化金额
=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）
分录：
借：财务费用
应收利息（银行存款）
贷：应付利息
【特别提示】
闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
【补充例题•判断题】（2019年）
企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。
（）
【答案】×
【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期间的闲置资金收益应冲减财务费用。
2.一般借款资本化金额
资本化期间（符合资本化条件）资本化期间
＝1 500×1/15(6.67%)
＝100（万元）
【补充例题·计算题】
甲公司在2018年先后借入两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年3月31日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年6月30日到期。
工程于2019年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。
终点：到期日/完工日较早的日期
【补充例题·计算题】
甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8%，于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%，于2019年9月30日到期。
工程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：
【例9-13】（仅有专门借款）
甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。
工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。
甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。
另外，在2×12年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。
借款利息按年支付（“应付利息”）。
（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。
甲公司为建造该厂房的支出金额如表9-3所示。
表9-3单位：万元
日期每期资产
支出金额
累计资产支出金额
（计算出来）
闲置借款资金用于短期
投资金额
（计算出来）
2×12年1月1日 1 500 1 500 1 500 2×12年7月1日 3 500 5 000 4 000 2×13年1月1日 3 5008 500500总计8 500- 6 000
【答案】
（1）确定借款费用资本化期间：2×12年1月1日至2×13年6月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：
2×12年2×13年（算至完工时）
①资本化期间的总利息：
=3000×5%+6000×6%×6/12
=330（万元）
②闲置资金的投资收益
=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6
=165（万元）
③资本化金额
=330-165
=165（万元）
④有关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房165
应收利息（或银行存款）165贷：应付利息——××银行330
（总利息）①资本化期间的总利息：
=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12
=255（万元）
②闲置资金的投资收益
=500×0.5%×6
=15（万元）
③资本化金额
=255-15
=240（万元）
④有关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房240
应收利息（或银行存款） 15
贷：应付利息——××银行 255（总利息）。