风险评估的基本知识

❖ 因此，风险评估是现代审计的一项重要程序 。
路漫漫其悠远
一、风险评估的总体要求
❖ 风险评估是指以了解被审计单位及其环境为 内容，以识别和评估财务报表重大错报风险 为目的，在设计和实施进一步审计程序之前 实施的程序。
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❖ 《中国注册会汁师审计准则第1211号——了 解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 》作为专门规范风险评估的准则，规定注册 会计师应当了解被审计单位及其环境，以充 分识别和评估财务报表重大错报风险，设计 和实施进一步审计程序。
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❖ 在设计和实施进一步审计程序时，审计人员 应当将审计程序的性质、时间和范围与识别 、评估的风险相联系，以防止机械利用程序 表从形式上迎合审计准则对程序的要求。
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❖ 审计人员对重大错报风险的评估是一种判断 ，被审计单位内部控制存在固有限制，无论 评估的重大错报风险结果如何，审计人员都 应当针对重大的各类交易、账户余额和列报 实施实质性程序。不得将实质性程序只集中 在例外事项上。
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❖ 为了更好地识别和评估风险，审计人员还应 当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产 人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不 同层次的员工，以便从不同的视角获取对识 别重大错报风险有用的信息。
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❖ 询问治理层有助于审计人员了解财务报表编 制的环境；
❖ 询问内部审计人员有助于审计人员了解被审 计单位内部审计针对内部控制设计和运行的 有效性所实施的工作，也可以了解管理层对 内部审计发现的问题是否采取了适当的行动 ；
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风险评估的总体要求 ：
❖ 1、要求审计人员加强对审计单位及其环 境的了解。
❖ 2、要求审计人员在审计的所有阶段都要 实施风险评估程序。
❖ 3、要求审计人员将识别和评估的风险与 实施的审计程序挂钩。
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❖ 4、要求审计人员针对重大的各类交易、账户 余额和列报实施实质性程序。
❖ 5、要求审计人员将识别、评估和应对风险的 关键程序形成审计工作记录，以保证执业质 量，明确执业责任。
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审计人员可以考虑向管理层和财务负责人 询问下列事项： (1) 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对 手、主要客户和供应商的流失、新的税收法 规的实施以及经营目标或战略的变化等。
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(2) 被审计单位的财务状况和最近的经营成果 及现金流量。 (3) 可能影响财务报告的交易和事项，或者目 前发生的重大会计处理问题，如重大的购并 事宜等。 (4) 被审计单位发生的其他重要变化，如所有 权结构、组织结构的变化，以及内部控制的 变化等。
风险评估的基本知识
路漫漫其悠远 2020/3/23
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第七章 风 险 评 估
❖ 教学目的与要求：通过学习本章，掌握风险导向审计
的基本理念，了解审计的实施要以评估风险为切入点， 将对审计风险的识别、评估和应对贯穿于整个审计过程 ，将审计风险降低至可接受的水平，为经审计的财务报 表不存在重大错报提供合理保证。
(二) 实施分析程序
❖ 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数 据之间以及财务数据与非财务数据之间的内 在关系，对财务信息做出评价。
❖ 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关 信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和 关系。
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二、风险评估程序和信息来源
❖ 审计人员为了了解被审计单位及其环境应当 实施的风险评估程序主要包括询问被审计单 位管理层和内部其他相关人员、分析程序、 观察和检查、其他审计程序。
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(一) 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
❖ 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 是审计人员了解被审计单位及其环境的一个 重要的程序和重要信息来源。
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❖ 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易 的员工有助于审计人员评估被审计单位选择 和运用某项会计政策的适当性；
❖ 询问内部法律顾问有助于审计人员了解有关 诉讼、法律法规的遵循情况，影响被审计单 位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任 ，与业务合作伙伴的安排(如合营企业)以及合 同条款的含义；
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❖ 询问营销或销售人员有助于审计人员了解被 审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或 与其客户的合同安排；
❖ 询问采购人员和生产人员有助于审计人员了 解被审计单位的原材料采购和产品生产等情 况；
❖ 询问仓库管理人员有助于审计人员了解原材 料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情 况。
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❖ 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态 地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整 个审计过程的始终。审计人员应当运用职业 判断确定需要了解被审计单位及其环境的程 度，只有这样，才有可能作出恰当的职业判 断。
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❖ 审计人员应当将识别的风险与认定层次可能 发生的错报的领域相联系，实施更为严格的 风险评估程序，不得未经过风险评估，直接 将风险设定为高水平。
❖ 教学重点：理解并掌握现代审计的一项重要程序即风 险评估。
❖ 教学难点：风险评估程序，了解被审计单位的风险评
估过程，识别和评估重大错报风险，重大错报风险的两 个层次。
❖ 教学方法：运用案例及启发式教学。 ❖ 本章计划课时：3课时。
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第一节 风险评估概述
❖ 风险导向审计的基本理念，就是审计的实施 要以评估风险为切入点，将对审计风险的识 别、评估和应对贯穿于整个审计过程，将审 计风险降低至可接受的水平，为来自百度文库审计的财 务报表不存在重大错报提供合理保证。
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了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计人 员在下列关键环节做出职业判断提供重要基础： （1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对 重要性水平的判断是否仍然适当； （2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务 报表的列报是否适当； （3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管 理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理 的商业目的等； （4）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至 可接受的低水平； （6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。