论应收账款管理

论应收账款管理

内容提要：一应收账款对企业财务状况的影响；1:赊销产生了应收账款的成本（1：机会成本，2：管理成本，3：坏账损失成本）2：在一定时期会形成高额的账面利润，3加速企业的现金流出，4对企业经营周期的影响。二：应收账款的控制和管理；1：赊销前的控制和管理（1：信用标准的确定，2：信用期限的确定，3：信用对象的确定，4：现金折扣）2：赊销后的控制和管理（1：收账的政策，2：收账的具体方法，3坏账准备）三：结束语：加强应收账款管理，发挥其应有的作用。

关键字：应收账款，影响，管理。

应收账款是指企业在生产经营过程中，由于赊销商品或提供劳务形成的应收未收的结算，它是企业债权的重要组成部分，是企业流动资产的一个重要项目。近几年，随着商业信用的推行，企业都在自觉不自觉的运用赊销这种武器，籍以一搞自己的竞争力，特别是当前国家的宏观调控政策形势下，信贷规模的压缩使企业感到资金紧缺，赊销无疑是更具体有吸引力的销售手段。以上理论导致了企业应收账款占用资金的急剧膨胀，使得企业一方面有大量的应收销货款，另一方面又有不少的应付购货款，造成了连锁拖欠。如某丝织企业全部流动资金为8638万元，而其中应收账款资金占用高达1492万元，占整个流动资金的17.2%，且应收账款中占有以上的有710万元，占应收账款总额的47.59%。这样高的应收账款资金占用率不但影响了企业生产周转资金的正常使用，还严重阻碍了企业的发展。因此，在目前的形势下，对应收账款加强管理，以搞活企业资金，提高资金的使用效率，走出困境，显得十分必要。

一．应收账款对企业财务状况的影响

赊销是企业促进销售的一种重要手段。进行赊销的企业实际上是向顾客提供了两项交易，（1）想顾客销售产品（2）在一个有限的时期内向顾客提供资金。虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一，但是在信贷压缩市场疲软和资金紧张的情况下，赊销的促销作用十分明显。在市场经济激烈的竞争中，越来越多的企业将其作为一种营销策略。赊销在销售总额中所占的比例呈上升趋势。赊销的目的是通过扩大销售来实现企业利润最大化，赊销在达到这一目标的同时，对企业的财务状况也产生了重大的影响。

1.赊销产生了应收账款成本。由于赊销，企业产生了应收账款。企业持有应收账款必然要付出一定的代价，即应收账款成本，主要包括（1）机会成本，企业的资金如果不投放于应收账款，便可用于其它投资并获得收益。如投资于有价证券便会有利息收入，这种因投放于应收账款而放弃的其他收入即是应收账款的机会成本。这种成本一般按有价证券的利息率或周期银行存款利率计算。（2）管理成本，指企业为管理应收账款而发生的一切费用支出。只要包括：调查客户信用情况的费用，收集各种信息的费用，帐薄的记录费用及收账费用等。（3）坏账损失成本，因各种原因应收账款不能收回产生的损失。此项成本一般与应收账款的数量成正比。

2.在一定时期会形成高额的账面利润。现金会计是采用权责发生制确定企业利润的，亦即以应收，应付标准来确定一定时期的收入和费用。采用这一原则一定时期内获得的收入无论是否收到款项，都作为收入处理。因此应收账款能使企业产生利润，增强企业的获利能力，然而持有应收账款就有发生坏账损失的可能。据1995年对某钢铁厂清资产核资数字表明呆账，坏账总额达2.1亿元，占应收账款总数的8.33%，当发生坏账损失时，不仅账上利润虚增，而且还会发生更大的亏损。因此，企业应收账款的大量存在，在一定程度上夸大了企业的经营成果。

3.加速了企业的先进流出。从上面的论述中，我们可以明确，应收账款虽然使企业产生了利润，然而并未使企业的先进（银行存款）增加，反而还会使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，加速企业的先进流出。流转税和所得税的计算和缴纳都是企业的销售为

基础的。应收账款作为销售收入，但并未收到现金，然而以此为基础计算的流转税，所得税必须按时缴纳。据1995年某钢铁厂的统计资料表明，该企业流转环节税支出共计82.26千万元，当年实现销售收入877.92千万元，而年末应收账款为210千万元，相当于有四分之一的流转环节税是受到现金之前支付的。这纵然大大加重了企业的负担，使得本来不怎么宽裕的资金周转更为紧张。

4.对企业经营周期的影响。经营周期是指从取得存货到销售存货收回现金的整个时间。经营周期越短则资金周期越短，对企业也就越有利。然而，如果企业存在大量的应收账款，必然使企业的资金循环受阻，大量的流动资金沉淀在非成产环节上，不仅使企业的营业周期延长，也会影响企业的正常经营活动。据煤炭部财务司统计，1996年末国有煤矿企业应收账款占用资金270亿元，相当于煤矿企业三个月的销售收入，致使许多企业拖欠职工工资，无钱购买原料，严重影响了煤炭企业的正常生产。

一个企业没有利润是痛苦的，但是没有支付能力则是致命的，支付能力是企业的生命线。因此，如何实现赊销目标，又使企业保持良好的财务状况，就必须对应收账款进行科学的管理。

二．应收账款的控制和管理

1.赊销前的控制和管理。应收账款风险的大小，取决于企业对应收账款发生前的控制和管理，赊销前的工作重点就是制定合理的信用政策。企业的信用政策一般包括信用标准，信用期限，信用对象及现金折扣四个要素。

要素一：信用标准的确定，如果企业支队信誉好,坏账损失率很低的客户给予赊销销售，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但可能不利于扩大销售量，甚至会使销售量减少。反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售量，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本。因此，企业应该在放松信用标准以增加销售利润和放松信用标准而增加的成本之间做错抉择。

要素二：信用期限的确定。一般来说，企业给予购买者的信用期限过短，就不足以吸引顾客，而信用期限过长，虽然销售额会额会增加，但企业在应收账款上的投资也会增大，有可能造成坏账损失。确定信用期限时，应主要分析采用不同信用期限对收入和成本（应收账款，收账费用，坏账损失等）的影响。当延长信用期限所产生的收入大于成本时，可适当延长信用期，否则要加大贷款的催收力度。

要素三：信用对象的确定。企业并不是对所有顾客都进行赊销销售的。一般的企业只对那些信用卓著，资金雄厚的顾客实行赊销形式，而对一些个体工商户或长期拖欠账款信用较差的客户则实行一手交钱，一手交货的结算。

要素四：现金折扣的确定。企业为了加速资金周转，及早收回贷款，减少可能的坏账损失，可以规定顾客提前偿付贷款的折扣期限。一般的形式如十分之二，三十分之N，它规定如果开发票开出后10天内付款，可享受2%的折扣，如果不想取得折扣，这笔货款必须在30天内付清，在这里30天为信用期限，10天为折扣期限，2%为现金折扣。提供优惠的现金折扣能增加销售量，但也会带来额外的负担，将会增加应收账款机会成本，坏账成本，减少销售收入。因此企业必须考虑现金折扣所带来的收益和损失，权衡利弊，则有决断。

制定合理的信用政策，对于减少坏账损失时十分必要的。余姚某活炼厂，从1993年调整信用政策，把原来的信用期限延长了10天，现金折扣也从原来的1%提高到2%以来，从1995年的坏账损失率以1992年减少了近4个百分点。

2.赊销后的控制和管理。目前普遍企业都感到赊账容易收账难。如何解决这个难题已被越来越多的企业所重视，这便要求企业必须建立一个健全的事后控制体系。其中分为两种方法：收账政策与收账的具体方法。

①收账政策：收账政策指企业向顾客收取逾期尚未付款的应收账款的措施方法和步骤。企