高级审计理论与实务-第5讲-审计概念

5.1.3 职业道德
1）职业道德的涵义和作用 职业道德是同人们的职业活动紧密联系的，符合职业特点所要 求的道德准则、情操和品质的总和，是社会道德在职业生活中的具 体表现。它一般由某一职业组织以公约、规则等形式发布，要求其 会员自愿接受并遵守。
(1)向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力
(2)为审计师树立精神信条和专业原则 (3)对审计法规进行必要补充
举例
(1)自利威胁可通过禁止某些经济利益或家庭关系、限制从一个 审计客户收取的费用占事务所总收入的比例、向审计客户的审计委 员会披露向其提供的所有服务等办法减轻或消除； (2)自查威胁可以通过复合合伙人及同业复查以及禁止审计师担 任审计客户管理职位的措施减轻或消除；
(3)倾向威胁可以采用禁止和限制审计师为审计客户提供某些涉 及倾向性的非审计服务的办法减轻或消除；
5.1 可信性
5.1.1 独立性
因为涉及市场经济的利益公平，独立性向来被视为审计的精髓， 备受公众的关注。它不仅是现代审计中最为重要的一个概念，同时 还是审计职业存在和发展的基石。没有审计的独立性，就没有审计 的可信性。
1）独立性的涵义
实质独立是指审计师在事实认定、证据收集和意见表述时所保 持的一种不偏不倚的精神状态； 形式独立指的是审计师是在社会公众面前所呈现的独立于被审 单位一种面貌。 实质独立在任何情况下都绝对适用，形式独立虽然只有基于合理的 程序保障才能在一定程度上保障审计的实质独立，但它却可以影响 社会公众对审计实质独立的信任程度。审计形式独立性越强，社会 公众对审计实质独立及审计职业的评价越高。
5.1.3 职业道德
(2)行为规则 行为规则是用具体规则表示的道德行为的最低标准，具有强制 性，体现了职业道德的基本内容。 (3)解释 是对行为规则的解释，使之更为详细具体。解释本身不具有强 制性，但审计师若有违背之处，必须提出正当、充分理由. (4)道德判断惩戒 是行为规则和解释在具体运用中遇到情况的总结。它主要以一 系列实例判决的形式明确审计师执业时哪些行为被允许、哪些行为 被禁止、哪些行为会损害审计形象和质量，等等。
审计理论与实务
第5讲 审计基本概念体系
第5章
审计基本概念体系
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5.1 可信性——审计师胜任能力、 职业道德、独立性
5.2 审计调查过程——审计判断、审计证据、审计风险、 重要性 5.3 传输——审计报告、真实与公允、沟通 5.4 执行——应有的职业关注、审计准则、审计测试、 质量控制
从审计准则来看，它包括三个部分：一般准则（涉及审计师）、外 勤工作准则和报告准则（涉及审计工作）。我们在此也准备从这几 个方面来界定审计基本概念体系的内容，相应的就是“可信性”、 “过程”、“传输”和“执行”。“可信性”、“过程”和“传输” 分别对应准则中的三部分内容，“执行”则特别强调审计师作为执 业人员，应该在审计调查和传输调查结果的过程中履行哪些职责， 以维护审计职业的可信性。
5.1.3 职业道德
自身利益导致的不利影响 自我评价导致的不利影响 过度推介导致的不利影响 密切关系导致的不利影响 外在压力导致的不利影响
5.2 审计调查过程
5.2.1 审计证据
审计证据是审计师在执业过程中，根据审计目标获取的，并据 以形成审计意见的资料和事实。在执业调查过程中，审计师所进行 的各项工作无一不围绕着收集证据这一目的。因此，从某种意义上 讲，审计过程也就是搜集证据、审查证据、评价证据和运用证据的 过程。
(3)倾向威胁：审计师或其同事极力支持或反对审计客户的立场 或意见，而非客观地鉴证该单位的财务信息时，极易产生这种威胁。
(4)信任威胁：审计师由于与审计客户有亲密的关系而受到影响。 (5)胁迫威胁：审计师处于或被认为处于审计客户或其他利益集 团公开的或暗地里胁迫下。
能够减轻或消除审计师独立性威胁的 保护措施
存在于审计师职业环境中的保护包括： (1)会计师事务所的声誉和审计师个人声誉的价值； (2)对会计师事务所遵循独立性的职业准则和规章制度情况的同业 复查； (3)审计客户的审计委员会和董事会对审计师独立性的一般监督；
(4)公司治理的其他方面，包括审计客户高层对公布可靠的财务信
息及审计师独立性的支持； (5)包括政府管理机构、民间自律组织颁布的管理审计师行为的规 则、准则及职业行为守则； (6)市场管理机构及行业组织制订并执行的惩治措施； (7)审计师及其它资本市场参与者面对的法律责任。
能够减轻或消除审计师独立性威胁的 保护措施
存在于会计师事务所质量控制措施部分的保护包括:
(1)把为公众利益服务、高质量审计和审计师独立性作为会计师事务所的
信念； (2)保持事务所所有人员的行为与独立性要求相一致的职业环境和文化；
(3)质量确保程序,包括与审计师独立性直接相关的政策、程序及惯例；
(4)其他与审计客户的接受与维系、业务约定管理轮换、复合合伙人复查、 内部技术问题咨询要求等相关的政策、程序及惯例； (5)雇佣、培训、晋升、保留、奖酬政策、程序和惯例中强调审计师独立 性的重要性、审计师可能面对的各种潜在威胁、以及审计后评价独立性的部 分。
审计证据的充分性
⑤审计证据的总体规模与特征 通常，证据抽样总体中的项目数量越多，各项目性质之间的差 异越大，所需要的证据数量也越多。 ⑥具体审计项目的重要性 不同审计项目对报表整体的影响存在差异，对审计意见或结论 的影响也不同。审计项目越重要，审计师就越需要获取充分的证据。
审计证据的适当性
(2)适当性：审计证据的质量特征 适当性是对审计证据的质量要求，它与充分性密切相关，二者 是一种互补的关系。证据的适当程度高，证据数量就可以相对的减 少一些；反之，证据数量就要增加。 ①相关性
(4)信任威胁可采用合伙人定期轮换、限制审计师家庭成员与审 计客户之间出现某些雇佣关系的措施解决； (5)胁迫威胁可通过复合合伙人复查、内部咨询规定以及事务所 与客户双方适当的组织信念解决。
5.1 可信性
5.1.2 胜任能力
1）胜任能力的涵义 专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业务的要 求之间的矛盾的概念。从审计师个体角度来说，其理应具有相应的 专业知识和专业判断能力，以便能够对财务报表出具专业鉴证意见； 从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必须设 定执业资格，以合理确定究竟具备什么样的能力的人可以作为审计 师来执业。
5.1.2 胜任能力
③信息技术知识 审计师应具备的信息技术知识包括：商务系统中信息技术的概念、 建立在计算机基础上的内部控制、企业系统的原理和实务、信息技术 的实施和使用、评价以计算机为基础的商务系统、常用办公软件与网 络知识等。 ④会计、审计及相关知识 具体包括财务会计和对外报告、外部审计与内部审计、管理会计、 税务、金融与财务管理。 需要指出的一点是，既然强调的是专业知识，也就意味着审计师并 非无所不能。当业务涉及到其他专业领域的时候，审计师还可以借助 有关专家的工作。
5.1.3 职业道德
2）职业道德框架 不同的国家，虽然在职业道德规范方面不尽相同，基本 框架却十分类似。它们一般都包括两个部分：一是对审计职 业道德提出的理想标准，它不具有操作性；二是对审计职业 道德提出的具体规定，这是最低的实施标准。
从一般到具体，又可分为四个层次：
(1)概念 这是审计职业道德规范的第一个层次，是用哲学词汇表 述道德行为的理想标准。 这一层次的概念主要有包括：诚信、 独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、 良好的职业行为。
2）独立性的影响因素及其保护措施
2000 年11月，美国独立准则委员会（ISB）发布了《审计师独立
性概念框架》的公开草案（ED），在该框架中，审计的独立性被定
义为“审计师不受那些削弱,或根据合理的估计会削弱审计师做出 无偏审计决策的能力的压力及其他因素的影响。”
《审计师独立性概念框架》
影响审计师独立性的因素被归纳为五个方面： (1)自利威胁：审计师寻求自身利益过程中产生的威胁。自利包 括审计师情感上、经济上及其他方面的个人利益。 (2)自查威胁：这种威胁产生于审计师检查自己或同一事务所中 其他人的工作。
5.1.2 胜任能力
(1)专业知识 专业知识是指能为审计师提供与其所从事工作相关的技术、模 型以及概念方面的知识。对专业知识的要求可以从资格前教育和资 格考试两方面把握。 资格前教育是形成专业胜任能力的基础，能为审计师提供在其 取得资格后继续自学的能力。一般包括以下四个方面。 ①一般知识及基础知识 ②组织及商务知识 组织和商业知识的具体内容包括：经济学、商务计量及统计方 法、组织行为、经营管理、风险管理、市场营销、国际商务知识。
审计证据的充分性
③审计师评价审计证据的能力 审计师评价证据能力的高低与所需的证据数量呈反方向变动关 系。经验丰富的审计师往往依据较少的证据便可以判断出被审计事 项是否存在错误和舞弊，经验不足的审计师对同一事项的判断则需 要较多的证据。
④证据类型与获取途径
类型不同以及来源渠道不同的审计证据其证明力大小是不一样 的。例如审计师直接从独立第三方处获取的证据，证据质量就比较 高。相对而言，审计师需要的证据数量就可以少一些.
5.1.2 胜任能力
(2)专业技能 ①智力技能。包括咨询、研究、逻辑推理、判断、严密的分析能 力；运用解决问题的技能的能力，在不熟悉的环境中确认和解决非常 规性问题的能力等。这些智力技能可以帮助审计师在复杂的组织环境 中解决问题、制定决策并做出正确的判断. ②人际关系技能。包括与他人共事特别是小组内共事的能力；组 织和分配任务能力；容忍和解决冲突的能力；与不同文化和智力的人 们合作的能力；在不同文化环境中开展工作的力;职业环境中的谈判能 力等。这些人际关系能力有助于审计师与他人的合作，以形成一个良 好的组织氛围。 ③沟通技能。包括通过正式与非正式、书面与口头、通用语言等 方式进行讨论的能力；有效地聆听和阅读能力，包括对不同的文化和 语言的感知；以及从各种渠道获取和使用信息的能力，这些沟通技能 可使审计师接受外来的信息、形成合理的判断及做出有效的决策。
审计证据的相关性指的是与具体审计目标相关。否则，用与某 一审计目标没有关联的证据来证明该事项，必然会导致错误结论。 例如，存货监盘只能证明存货是否存在，而不能证明其计价与所有 权情况；在审查客户销售情况的记录完整与否时,从销售发票的存根 中选取证据，也必然查不出任何问题。
审计证据的适当性
②可靠性 证据的可靠性受其客观性以及来源的影响。 一般来说，书面证据比口头证据可靠；外部证据比来自被审单位的 内部证据可靠；内部控制较好的单位提供的证据比内控较差的单位的 证据可靠；审计师自己获取的证据比被审单位主动提供的证据可靠； 不同性质或不同来源的证据相互印证时，证据可靠性较强。 ③及时性 审计证据的有用性与收集、评价证据的时间分布之间需要保持一种 逻辑联系，这就是及时性的概念。例如，在资产负债表日清点有价证 券，比在几个月前清点所获取的证据更具有说服力；而在一般情况下， 在整个会计期间选取样本获取的证据，比在某一时段选取样本获取的 证据说服力更强。
审计证据在审计流程中的角色
2）审计目标、证据种类及其收集程序 审计师在执业过程中，需要根据被审单位管理当局对财务报表 项目的认定来确定具体审计目标，然后确定需要的审计证据，再采 用相应的证据集收程序。
具体审计目标 审计证据 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 √ √ √ 总体合 理性 真实 性 √ √ √ 完整 性 √ √ √ √ √ 所有 权 估价 √ √ √ 截止 √ √ √ √ √ √ √ √ 机械准 确性 披露 分类
1）审计证据的基本特征 (1)充分性：审计证据的数量特征 充分性是对审计证据的数量要求，也就是审计师为形成审计意 见所应获取的证据数量水平。
审计证据的充分性
审计师在判断证据的充分性水平时应考虑以下几个因素： ①可接受的审计风险水平 与证据充分性直接相关的是固有风险和控制风险。审计师对上 述两种风险的估计水平与所需证据数量呈同方向变动关系. ②审计过程中是否发现错误和舞弊 如果审计过程中发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则财务 报表整体存在问题的可能性就会增加。此时，为确保形成恰当的审 计意见，审计师往往会考虑增加证据的数量。