第五章往来款项核算

19
（三）预付工程款的核算（P59） 1.含义：建设单位按照合同约定向承包工程的施工企业 预付的工程进度款。 2.账户的性质：资金占用类科目 （借增贷减 ） 3.账户的用途： 核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工 企业预付的工程进度款。
2015/9/15
20
4.账户结构（P59
表5-2）
借： 预付施工企业工程款
（5）对于随同工程款一并承付的临时设施包干费， 借记“待摊投资”科目， 贷记“应付工程款 ”科目。 （6） 支付工程款和随同工程价款一并结算的各项支出， 借记“应付工程款 ”科目， 贷记“基建投资借款”、“银行存款”、“限 额存款”科目。
2015/9/15
30
（7）实行工程竣工结算办法的建设单位以拨付给承包 单位的工程用材料抵减的应付工程款，应按合同规定 的结算价格， 借记本科目，按照材料计划成本或实际成本， 贷记“库存材料”科目， 结算价格与计划成本或实际成本之间的差额， 借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。 按计划成本核算的建设单位，应同时结转材料成本差异， 实际成本大于计划成本的， 借记“建筑安装工程投资”科目， 贷记“材料成本差异“科目； 实际成本小于计划成本的，用红字登记。
预付工程款
贷
办理工程价款结算从应付工 程款中扣回的预付工程款
余额：预付尚未扣回的工 程款
2015/9/15
21
5.核算方法（P59）
（1）按照工程进度，每旬或月中向施工企业预付的工 程款： 借记本科目， 贷记“限额存款”“银行存款”“基建投资 借款”科目。 （2）月终或工程竣工与施工企业结算已完工程价款时， 从应付工程款中扣回的预付工程款： 借记“应付工程款”科目， 贷记本科目。 6.明细核算： 本科目应按收取工程进度款的施工企业进行明细 核算。
2015/9/15
326.明细核算（P61） 本 Nhomakorabea目应按承包单位户名进行明细核算。 7.核算举例（P61～62）
2015/9/15
33
二、“应付器材款”的核算（P62）
应付器材款是指建设单位因购入器材所发生的 应付供应单位款项。因接受劳务供应所发生的应付供 应单位款项，以及按照规定预付给供应单位的大型设 备款，也在本科目核算。 1.应付器材款含义：建设单位因购入器材所发生的应付 供应单位款项。 2.账户的性质：资金来源类科目 （贷增借减） 3.账户的用途：核算建设单位因购入器材所发生的应付 供应单位款项。因接受劳务供应所发生的应付供应单 位款项，以及按照规定预付给供应单位的大型设备款， 也在本科目核算。
2015/9/15
7
3.内容： 预付备料款、预付工程款、应付工程款。 （1）预付备料款： 建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付 的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款的各种材 料。 预付备料款所核算的是工程施工前购买建筑材料的 款项，是处于项目工程建设前所支付的款项（工程的铺 底资金）。 （2）预付工程款： 建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业预付 的工程进度款。 预付工程款所核算的是工程施工过程中的进度款， 是处于项目工程建设中所支付的款项。 2015/9/15 8
2015/9/15
10
4.账户结构（P58
表5-1）
借
预付备料款
贷
a.预付施工单位备料款 办理工程价款结算从应 b.按结算价格以材料抵作备料 付工程款中扣回的备料 款 款（“库存材料”） 余额：付出尚未扣回的备料款 数
2015/9/15
11
5.核算方法： (1)预付施工企业的备料款: 借：预付备料款 贷：限额存款 银行存款 基建投资借款 (2)以材料抵作预付备料款: 借：预付备料款(按照结算价格) 贷： 库存材料 (按照计划成本或实际成本) (3)结算价格与计划成本或实际成本之间的差额: 借记或贷记“建筑安装工程投资”科目。 (4)按计划成本核算的建设单位，还应结转应负担的材料 成本差异，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“材 料成本差异”科目(实际成本小于计划成本的差异用红 2015/9/15 12 字登记 )。
2015/9/15
26
4.账户结构（P61
表5-4）
借
应付工程款
贷
a.扣付的预付备料款 b.扣付的预付工程款 c.支付的应付工程款和随 同工程价款一并结算的各 项支出
a. 据工程款结算帐单的应付 工程款（“建筑安装工程投 资”） b.随同工程价款一并支付的 临时设施及施工机构转移费 （“待摊投资”） 余额：应付未付工程款
14
(4)将施工企业列入工程价款结算帐单内随同工程价 款一并结算的施工机构转移费、临时设施费登记 入帐: 借：待摊投资 贷：应付工程款 (5)支付应付工程款: 借：应付工程款 贷：基建投资借款(限额存款/银行存款 )
2015/9/15
15
补充：
2.实行竣工结算办法的建设项目工程结算的核算 (1)结算工程价款: 借：建筑安装工程投资 贷：应付工程款 (2)对于随同工程款一并承付的临时设施包干费和施工机构转 移费 : 借：待摊投资 贷：应付工程款 (3)支付工程款和随同工程价款一并结算的各项支出: 借：应付工程款 贷：基建投资借款(限额存款/银行存款 )
2015/9/15 31
（8）尚未实行工程竣工结算办法的建设单位，根据施工企业 提出的工程价款结算账单结算应付的工程价款， 借记“建筑安装工程投资”科目， 贷记本科目； 从应付的工程款中扣回预付的备料款和工程款， 借记本科目， 贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。 注意：建设单位不按合同规定而拖延结算期的罚款支出，按 规定由自有资金支付，不在本科目核算。
2015/9/15
3
第一节 往来款项的管理要求
往来款项包含了债权和债务，是基建经济活 动中的结算业务。 一、应收款项的管理要求（P56）
二、应付款项的管理要求（P56～57）
2015/9/15
4
第二节 预付款项和应付款项核算
一、往来款项的概述（P57） （一）往来款项的概念 预付款项：建设单位先付款后结算的往来业务事项， 包括：预付备料款、预付工程款。 性质：资产类的债权 应付款项：建设单位先结算后货款的往来业务事项， 包括：应付器材款、应付工程款。 性质：负债类的债务
2015/9/15
27
5.核算办法 （P61） （1）实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目， 建设单位应在工程全部竣工时，根据经审查的承包单 位提出的“工程价款结算账单”结算应付的工程款， 借记“建筑安装工程投资”科目， 贷记“应付工程款 ”科目。
2015/9/15
28
（2）实行单项工程竣工后结算办法的建设项目，建设单 位应在单项工程竣工时，根据经审查的承包单位提出的 “工程价款结算账单”结算应付的工程款， 借记“建筑安装工程投资”科目， 贷记“应付工程款 ”科目。 （3）实行按工程形象进度分段结算办法的建设项目，建 设单位在分段结算工程款时， 借记“建筑安装工程投资”科目， 贷记“应付工程款 ”科目。 （4）实行分次结算办法的建设项目，建设单位应根据承 包单位分次提出的“工程价款结算账单”所列应付的工 程款， 借记“建筑安装工程投资”科目， 29 贷记“应付工程款 ”科目
2015/9/15 16
补充：
(4)拨给承包单位的工程用材料抵减的应付工程款,结算价格 大于计划成本或实际成本的差额: 借：应付工程款 贷：库存材料 建筑安装工程投资 结算价格小于计划成本或实际成本的差额 : 借：应付工程款 建筑安装工程投资 贷：库存材料 (5)采用计划成本核算的，月末分配材料成本差异(实际成本 小于计划成本的差异用红字) 借：建筑安装工程投资 2015/9/15 17 贷：材料成本差异
（3）应付工程款： 是建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工 程合同的有关约定，在项目建设完成后与承包工程的 施工企业办理工程价款结算，应付给承包项目的工程 款项、应付工程款所核算的是工程施工结算后而尚未 支付的款项。
2015/9/15
9
（二）预付备料款的核算（P58） 1.含义：建设单位按照合同规定向承包工程的施工企业 预付的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款的 各种材料。 2.账户的性质：资金占用类科目 （借增贷减 ） 3.账户的用途： 核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工企 业预付的备料款，以及拨给施工企业抵作预付备料款 的各种材料。 建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式 等原因，负责供应一部分施工材料的，拨付材料的价 款可直接在“应付工程款”科目核算。
2015/9/15
5
（二）往来款项的特点（P57）
1.共同核算一项业务； 2.共同记载同一往来单位；
3.借方余额都表示债权，贷方余额都表示债务； 4.期末编制《资产负债表》时，分析计算填列。
2015/9/15
6
二、预付工程款和应付工程款的核算（P57） （一）概述： 1.概念： 预付工程款和应付工程款是建设单位与施工单位结 算的工程款。 2.特点： （1）核算同一业务； （2）同一对象（施工企业等） （3）选择某一个双重性质的账户； （4）三个科目的核算与工程价款结算方式有关。
2015/9/15 22
7.主要业务举例（P59～60）
2015/9/15
23
8.业务处理练习： （ 1 ）某建设单位将某一工程出包给施工企业，按合同 规定工期两年，现付预付备料款50 000元，以银行存 款支付，作分录： 借：预付备料款 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）按合同规定，预付工程款100 000元以银行存款支 付，作分录 借：预付工程款 100 000 贷：银行存款 100 000
(5)月终或工程竣工与施工企业结算工程价款时，根据 合同规定，从应付工程款中扣回预付备料款，借记“ 应付工程款”科目，贷记本科目。
2015/9/15
13
补充：
1.尚未实行竣工结算办法的建设项目工程结算的核算 (1)预付施工企业备料款: 借：预付备料款 贷：基建投资借款(限额存款/银行存款 ) (2)预付施工企业工程款: 借：预付工程款 贷：基建投资借款(限额存款/银行存款 ) (3)按照施工企业提出的“工程价款结算帐单”将应付工程 款登记入帐，并扣回预付的备料款和工程款: 借：建筑安装工程投资 贷：预付备料款/预付工程款/应付工程款
6.明细科目设置： 本科目应按收取备料款的施工企业进行明 细核算。
7.业务举例（P58～59）
2015/9/15
18
8.业务练习： （ 1 ）将采购的钢材直接运抵施工企业的仓库，抵作预付 备料款。钢材计划成本250元，结算价格为285元。 借：预付备料款 285 贷：库存材料 250 建筑安装工程投资 35
（3）月末单项工程竣工，工程价款为 400 000元，根据 施工企业“工程价款结算帐单”进行核算。 借：建筑安装工程投资 400 000 贷：预付备料款 50 000 预付工程款 100 000 应付工程款 250 000 （4）以银行存款支付余下的工程款250 000元，作分录： 借：应付工程款 250 000 贷：银行存款 250 000 （5）建设单位已将完工的单项工程移交生产企业，并承 担待摊投资100 000元，作分录： 借：交付使用资产 500 000 贷：建筑安装工程投资 400 000 待摊投资 100 000
第五章
往来款项核算
2015/9/15
1
第五章 往来款项核算
第一节 往来款项的管理要求 第二节 预付款项与应付款项核算
第三节 应收票据与应付票据核算
第四节 其他应收款与其他应付款核算 第五节 往来款项清查
2015/9/15 2
往来款项是指本单位与其他单位或个人之间的 待结算款项，由应收款项和应付款项组成。 应收款项是指建设单位在业务活动中已经付款 或已经交易，尚未与其他单位或个人、本单位员工办 理结算的债权。 应付款项是指建设单位在业务活动中已经收款或 已经交易，尚未与其他单位或个人、本单位员工办理 结算的债务。 往来款项的会计核算是基建会计的一项重要工作内 容，应当明确往来款项的管理要求，重点做好日常核 算和管理工作。
（四）“应付工程款”的核算（P61） 1.含义：建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工 程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款核 算，应付给承包单位的工程款。 2.账户的性质：资金来源类科目 （贷增借减） 3.账户的用途： 核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和 工程合同的有关规定，与工程承包单位办理工程价款 核算，应付给承包单位的工程款。 建设单位根据有关合同规定或由于物资供应方式 等原因，负责供应一部分施工材料的，拨付材料的价 款可直接在“应付工程款”科目核算。