国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用
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用专 门的审计方法， 对被审计单位管理活动 的 的绩效 审计 ， 有必要借鉴应用于社会 审计 下的
（ 三） 风险评估及审计重点范围的确定。 针
经济性 、 效率性 、 效果性、 环境性和适 当性进行 风 险导向审计模 式 ，从而合理配置审计 资源 ， 对 企业总的经济环境及 企业的特性 ， 并通过对
反映企业 的运营结 果。 绩效指标不仅包括财 务
三、案例分析——ｘ ｘ集团股份有限公司 和经 济结构调整 要求 ，是否适应 市场 变化要
结合上 述分析 国有 企业 绩效审 计的特 点 况相符以及战略规划的执行效果。 和 方法 ， 下面 具体 以 Ｘ Ｘ集 团公 司为例 ， 简 要
审计模式的基本思路。 二、 国有企业绩效审计方法 由于受国际金融危机 、 欧债危机 和有色金 属 市场低 迷影响 ， 以及集 团近 几年 大规模的固
关键词： 风险导向审计模式； 绩效审计； 审
计风险
现代 国有企业 大多是集团公司 ， 经营着规 定资产投 资， 这些 项 目建 设周期长 ， 加上 企业 模宠大 的资产 、管辖着 众多的生产经营单位 。 不能保证 比较科学 的投入产 出比， 项 目建设和
国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用
口 文 ／邓 娇 艳
（ 云南省 审计厅 云南 ・ 昆明）
［ 提要］ 本文在分析我国国有企业绩效 产流失等 问题 ， 促进企业 改善经营， 强化管理 ， 中２ ０ ０ ９ 年 以来投 资超 过 ２ ７ ０亿元 。集 团 目前 审计现状及特点的基础上， 探讨在企业绩效审 堵塞漏洞， 确保国有资产的安全、 完整和保值 钛产 业、硅产业仍处于建设或试 生产 阶段， 尚 计中引入社会审计的风险导向审计模式理论 增值， 提高国有资产的运营效率和企业的经济 未 形成真 正的生产 能力 。 和方法的可行性， 以及在实践中 运用风险导向 利益 。
如果针对整个企业进行 全面的绩效审计 ， 是不 经 营都是 以带息债务为主 ， 企业 的资产负债率
中图分类号： Ｆ ２ ３ ９ 文献标 识码 ： Ａ
收录 １ ３ 期： ２ ０ １ ３ 年 ６月 ２ ８ ３ １
～
科学 的， 也是不 可能的。社会审计主要关注财 较 高 ， 高 额的债务 ， 进一 步影响企 业的经 营业
０ １ ２年末 ，纳入 合并 范 围的企业 共有 ７ ７ 计的核心日标。企业绩效审计的目 标就是： 在 至 ２
４ 、 资源、 技术、 人才储备情况审计。 主要审
集团主要生产铝、 铅锌、 锰等有色金属， 铝、 查目 前企 业进行多元化经营资源储备 、 技术条 企业财务收支和经营活动真实性、 合法性审计 户。
活动。
宏观 上了解被审计单位及其环境 ， 包 括内部控 了解 到企业 目前 风险 点主要是项 目投 资建 设
（ 二） 国有企业绩效审计的特点。 国有企业 制， 以充分 识别和评 估企业 的经营 和管理 风 和资金链等 问 题， 并 由此确 定如． 卜 审计重点：
绩效遍及企业各个部 门， 体现各个部 门综合运 险，从而针 对风 险点设计和 实施重 点审计 程
是指由独市的审计机构和审计人员，通过收 方 面的 问题 。而且 由于审计 资源和 时间 的限 审计 ， 综合 、 客观 评价 集团 公司 ２ ０ ０ ９ ～ ２ ０ １ １ 年
集、 分析 审计证据 ， 依据一定 的审计标准 和利 制 ， 所 以审计 不可能面面俱到 。对于大型集 团 经营管理绩效情 况。
务信息， 而政府绩效审计不仅需要关注企业的 绩。２ ０ ０ ９ — ２ ０ １ １ 年该集团未分配利润三年来都 （ 二） 审计目 标。 本次审计 目的主要足通过
、
为负数。 国有企业绩效审计相关概念及必要性 财 务方面 ，而且还需关注大量的非财务信息 ，
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ 一） 企业绩效审计的含义。 企业绩效审计 如 环境 、 投 资运行效 果、 执行 国家相 关政策 等
营效果 ， 需要各个 部 门协助 综合 ， 否 则将 无法 序 。
１ 、 经营战略分析。 主要审查企业的战略方
针是 否符合 国家 和地方 政府 当前 的产 业政 策 求， 企业所制定 的长 期规划是否与企业实 际情 ２ 、 经营效率分析 。 通过对企业 财务指标进 企业近几年经营效益情况 。
了 大的变化。 我 国审计机关对国有企业的审 （ 一） ｘ ｘ集团股份有 限公 司现状 。 Ｘ Ｘ集团
３ 、 固定资产投资项目建设审计。 审查在建
计范 围从财务收支效益迅速扩展 到社会 效益， 股份有 限公司是 集采矿 、 选矿 、 冶 炼、 化 工、 加 的大 型项 目是否经过可行性论证 ， 是否进 行科
评价， 并提出改进意见和建议， 促进被审计单 降低审计成本， 提高审计效率和效果。风险导 企业相关 领导人 员进行访 谈 以及 较为 综合分
位提 高绩 效、 履行受托经济责任的监督和评价 向审计模式 下， 风 险就是审 计的起点 ， 强调 从 析的基础上 ，找 出企业 目前经 营的相关风险 。
勘探、 科研、 设计 、 工程施工 、 内外贸等为一 学 、 从促进 困有资产 的保值增值 到增强 企业 的可 工、 民主 的决策 ， 评 价项 目是否按计 划如 期完
持续发展能力， 绩效审计已经成为国有企业审 体的省金属工业重点骨干特大型企业集团。 截 成， 并分析投入运营后的使用效率。
指标 ， 更包括一些非财务指标 。绩效 目标充 分 绩效审计
体现国有企业的职责， 包括经济的、 政治的和
社会 的。
（ 三） 国有企业绩效审计的必要性。 改革开 说明风 险导向审计 应用于 国有企业 绩效审 计 行分析， 并通过与行业标准值进行比较， 审查
放３ Ｏ 多年来 ，我国企业面临 的经营环境 发生 的步骤和 方法。
（ 三） 风险评估及审计重点范围的确定。 针
经济性 、 效率性 、 效果性、 环境性和适 当性进行 风 险导向审计模 式 ，从而合理配置审计 资源 ， 对 企业总的经济环境及 企业的特性 ， 并通过对
反映企业 的运营结 果。 绩效指标不仅包括财 务
三、案例分析——ｘ ｘ集团股份有限公司 和经 济结构调整 要求 ，是否适应 市场 变化要
结合上 述分析 国有 企业 绩效审 计的特 点 况相符以及战略规划的执行效果。 和 方法 ， 下面 具体 以 Ｘ Ｘ集 团公 司为例 ， 简 要
审计模式的基本思路。 二、 国有企业绩效审计方法 由于受国际金融危机 、 欧债危机 和有色金 属 市场低 迷影响 ， 以及集 团近 几年 大规模的固
关键词： 风险导向审计模式； 绩效审计； 审
计风险
现代 国有企业 大多是集团公司 ， 经营着规 定资产投 资， 这些 项 目建 设周期长 ， 加上 企业 模宠大 的资产 、管辖着 众多的生产经营单位 。 不能保证 比较科学 的投入产 出比， 项 目建设和
国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用
口 文 ／邓 娇 艳
（ 云南省 审计厅 云南 ・ 昆明）
［ 提要］ 本文在分析我国国有企业绩效 产流失等 问题 ， 促进企业 改善经营， 强化管理 ， 中２ ０ ０ ９ 年 以来投 资超 过 ２ ７ ０亿元 。集 团 目前 审计现状及特点的基础上， 探讨在企业绩效审 堵塞漏洞， 确保国有资产的安全、 完整和保值 钛产 业、硅产业仍处于建设或试 生产 阶段， 尚 计中引入社会审计的风险导向审计模式理论 增值， 提高国有资产的运营效率和企业的经济 未 形成真 正的生产 能力 。 和方法的可行性， 以及在实践中 运用风险导向 利益 。
如果针对整个企业进行 全面的绩效审计 ， 是不 经 营都是 以带息债务为主 ， 企业 的资产负债率
中图分类号： Ｆ ２ ３ ９ 文献标 识码 ： Ａ
收录 １ ３ 期： ２ ０ １ ３ 年 ６月 ２ ８ ３ １
～
科学 的， 也是不 可能的。社会审计主要关注财 较 高 ， 高 额的债务 ， 进一 步影响企 业的经 营业
０ １ ２年末 ，纳入 合并 范 围的企业 共有 ７ ７ 计的核心日标。企业绩效审计的目 标就是： 在 至 ２
４ 、 资源、 技术、 人才储备情况审计。 主要审
集团主要生产铝、 铅锌、 锰等有色金属， 铝、 查目 前企 业进行多元化经营资源储备 、 技术条 企业财务收支和经营活动真实性、 合法性审计 户。
活动。
宏观 上了解被审计单位及其环境 ， 包 括内部控 了解 到企业 目前 风险 点主要是项 目投 资建 设
（ 二） 国有企业绩效审计的特点。 国有企业 制， 以充分 识别和评 估企业 的经营 和管理 风 和资金链等 问 题， 并 由此确 定如． 卜 审计重点：
绩效遍及企业各个部 门， 体现各个部 门综合运 险，从而针 对风 险点设计和 实施重 点审计 程
是指由独市的审计机构和审计人员，通过收 方 面的 问题 。而且 由于审计 资源和 时间 的限 审计 ， 综合 、 客观 评价 集团 公司 ２ ０ ０ ９ ～ ２ ０ １ １ 年
集、 分析 审计证据 ， 依据一定 的审计标准 和利 制 ， 所 以审计 不可能面面俱到 。对于大型集 团 经营管理绩效情 况。
务信息， 而政府绩效审计不仅需要关注企业的 绩。２ ０ ０ ９ — ２ ０ １ １ 年该集团未分配利润三年来都 （ 二） 审计目 标。 本次审计 目的主要足通过
、
为负数。 国有企业绩效审计相关概念及必要性 财 务方面 ，而且还需关注大量的非财务信息 ，
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（ 一） 企业绩效审计的含义。 企业绩效审计 如 环境 、 投 资运行效 果、 执行 国家相 关政策 等
营效果 ， 需要各个 部 门协助 综合 ， 否 则将 无法 序 。
１ 、 经营战略分析。 主要审查企业的战略方
针是 否符合 国家 和地方 政府 当前 的产 业政 策 求， 企业所制定 的长 期规划是否与企业实 际情 ２ 、 经营效率分析 。 通过对企业 财务指标进 企业近几年经营效益情况 。
了 大的变化。 我 国审计机关对国有企业的审 （ 一） ｘ ｘ集团股份有 限公 司现状 。 Ｘ Ｘ集团
３ 、 固定资产投资项目建设审计。 审查在建
计范 围从财务收支效益迅速扩展 到社会 效益， 股份有 限公司是 集采矿 、 选矿 、 冶 炼、 化 工、 加 的大 型项 目是否经过可行性论证 ， 是否进 行科
评价， 并提出改进意见和建议， 促进被审计单 降低审计成本， 提高审计效率和效果。风险导 企业相关 领导人 员进行访 谈 以及 较为 综合分
位提 高绩 效、 履行受托经济责任的监督和评价 向审计模式 下， 风 险就是审 计的起点 ， 强调 从 析的基础上 ，找 出企业 目前经 营的相关风险 。
勘探、 科研、 设计 、 工程施工 、 内外贸等为一 学 、 从促进 困有资产 的保值增值 到增强 企业 的可 工、 民主 的决策 ， 评 价项 目是否按计 划如 期完
持续发展能力， 绩效审计已经成为国有企业审 体的省金属工业重点骨干特大型企业集团。 截 成， 并分析投入运营后的使用效率。
指标 ， 更包括一些非财务指标 。绩效 目标充 分 绩效审计
体现国有企业的职责， 包括经济的、 政治的和
社会 的。
（ 三） 国有企业绩效审计的必要性。 改革开 说明风 险导向审计 应用于 国有企业 绩效审 计 行分析， 并通过与行业标准值进行比较， 审查
放３ Ｏ 多年来 ，我国企业面临 的经营环境 发生 的步骤和 方法。