第三章消费税纳税筹划.pptx

• （3）具体案例
• 【案例3－2】A卷烟厂某月购入一批价值150万元 的烟叶，并委托B卷烟厂加工成烟丝，协议规定加 工费为100万元，A卷烟厂收回烟丝后继续加工为 甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生产出 750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元 /条，且全部实现销售。计算A卷烟厂应纳的消费 税(烟丝的消费税税率为30%，甲类卷烟的税率为 45%加150元/箱 ）。
纳税条件。
• （3）具体案例
• 【案例3－1】某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个， 每个轮胎售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎 耗用一个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费 税税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税 收筹划？
• 筹划思路
• 如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入 轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/ （1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）
• 受托方代收代缴消费税税额为：
• （1500000＋1000000）/（1－30%）×30%＝ 1071429（元）
• A卷烟厂销售完卷烟后，应纳消费税税额为：
• 75Baidu Nhomakorabea×150＋750×25×400×45%－1071429＝ 2416071（元）
• 税后利润为：
• （750×25×400－1500000－1000000－1000000－ 2416071－1071429）×（1－25%）＝384375（元）
＝
3068181.82（元）
• 对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为：
• （750×25×400－1500000－2000000－ 3068181.82）×（1－25%）＝698863.64（元）
• 【案例3－3】红旗酿酒厂需要一批酒精作原料加 工生产白酒，现有三种方案可供选择：方案一， 外购酒精。从本市立新酒厂购进酒精需支付购买 价款20万元。
• 难点：消费税纳税人、计税依据、税率、征税环节筹划的 政策依据及筹划思路
• 一、消费税纳税人的筹划
• 由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税， 因此可以通过企业的合并，递延纳税。
• 二、消费税计税依据的筹划 • 1、包装物的税收筹划 • （1）政策依据 • 根据《消费税暂行条例实施细则》，应
按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
•
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的
包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均
应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率
缴纳消费税。
• （2）筹划思路
•
关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物
的价值排除在税基（产品售价）之外，并使这一
部分包装物既能全部或部分回收，同时又不具备
• 企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担 包装任务的主体，将包装的任务转嫁给商家。
• 注意：对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤 酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计 上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的 适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽 量节省包装物成本，以减少税基。
税消费品连同包装物销售的，无论包装物 是否单独计价以及在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收 取押金，此项押金则不应并入应税消费品 的销售额中征税。
•
但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取
的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，
• 方案二，委托加工。委托本市永新酒厂加工，需 支付原材料17.2万元，加工费1.8万元，永新酒厂 没有同类酒精的销售价格。方案三，自行加工。 酒厂自行加工酒精需要原材料17.2万元，加工费 用0.8万元。试分析，红旗酿酒厂应选择哪种方案?
• 方案一：外购酒精的买价是由销售方加 工生产酒精的成本、利润及销售方缴纳的 酒精消费税三部分构成，其中已由销售方 缴纳的消费税为10 000元(200 000×5％)。 因此，20万元的酒精购进成本中包含有1万 元的消费税。
• 如果A卷烟厂直接委托B卷烟厂将委托加工的 烟丝加工成甲类卷烟，加工费用共计200万元，共 生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，收
回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且
全部实现销售。
• 受托方代收代缴消费税税额为：
• （1500000＋2000000＋750×150）/（1－
45%）×45% ＋ 750×150
• B、如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能 收回，企业无论是否退还押金，此项押金都要纳 入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税为：
• 50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）
• 但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可 以获得该笔补缴税款的时间价值。
• （4）分析评价
• 如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金” 的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。
• 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取 收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金 不并入轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税 税额为： 2500×1000×3%＝75000（元）
• 对于包装物的回收，考虑以下两种情况：
• A、如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回， 企业退还押金，则此项押金不必缴纳消费税，企 业可节税： 76282.05－75000＝1282.05（元）
• 2、不同生产加工方式的税收筹划 • （1）政策依据 • 自产自用：用于连续生产应税消费品的不纳税。 • 委托加工：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 • 外购应税消费品生产应税消费品：允许按当期生产领用数
量计算准予扣除的外购应税消费品已纳的消费税税款。
• （2）筹划思路
• 无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同， 通过构造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出 现差异。
第三章 消费税的纳税筹划
• 纳税人的筹划 • 计税依据的筹划 • 税率的筹划 • 征税环节的筹划
• 学习目标：
• 1、掌握消费税纳税人筹划的思路 • 2、掌握消费税计税依据的筹划思路 • 3、掌握消费税税率筹划的思路 • 4、掌握消费税征税环节相关的筹划思路
• 重点：消费税纳税人、计税依据、税率、征税环节筹划的 政策依据及筹划思路