税务会计学(第六版)-第6章

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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算
应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的
金额×原辅材料适用退税率＋增值税专用发票注明的
加工费金额×复出口货物退税率＋海关对进口料件实
征增值税额
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退
（二）增值税的出口退税率
3%
5%
9%
13% 15% 16% 17%
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第1节 出口货物免退税概述
【课堂测试】
以下叙述正确的有（
BC
）
A.出口货物零税率是指在出口环节免税 B.我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物 C.我国出口货物的消费税能够实现彻底退税 D.我国出口货物的增值税能够实现彻底退税
第6章 出口货物免退税会计
【学习目标】
掌握出口退税的确认、计量、记录与申报 理解增值税与消费税出口退税的不同 了解出口退税的实质
【法规参考】
《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家 税务总局公告2012年第24号）
《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和 消费税政策的通知》（财税(2012) 第39号）
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序 出口退税单证录入
生成申报数据软盘
出口退税机关预审 外贸企业调整数据
生成正式申报数据
企业办理正式申报
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（三）一般贸易应退增值税的计算 外贸企业出口货物退还增值税，应依据购进货 物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物 对应的退税率计算。 1.单票对应法 2.加权平均法
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算
（出口货物不能单独设账）
先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额， 再按以下公式计算出口货物应退税额： (1) 出口货物ＦＯＢ价格×人民币外汇牌价×退 税率≥未抵扣完的进项税额，则应退税额等于未抵扣 完的进项税额。
格×出口货物退税率
3.当期应退税额和免抵税额的计算
（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0 4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的 无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和 当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加 工保税进口料件的价格为组成计税价格。
4.委托加工
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
二、生产企业出口货物免抵退增值税的计算 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-当
期不得免征和（ 抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价
×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货
物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
(2) 出口货物ＦＯＢ价格×人民币外汇牌价×退 税率<未抵扣完的进项税额，则应退税额等于:出口货 物ＦＯＢ价格×人民币外汇牌价×退税率。 （五）进料加工复出口货物应退增值税的计算
进料加工是出口企业利用外汇从国外购进原材
料，经过生产加工后复出口的一种贸易方式。
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进
原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人
民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减
额
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当
期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费
税
（1）实耗法
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当
期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计
划分配率
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（2）购进法 当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当 期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。 如果：当期实际不得免征和抵扣税额抵减额>当 期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物 适用税率－出口货物退税率），则当期不得免征和抵 扣税额抵减额等于后者。
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
1.作价加工复出口货物应退增值税的计算
出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口
料件的应纳税额 销售进口料件应纳税额=销售进口料件金额×复 出口货物退税率-海关对已进口料件的实征增值税税 额（复出口货物退税率=MIN{进口料件的征税 税率,复出口货物退税率}）
《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》 （国家税务总局公告2014年第11号）
本章目录
第1节 出口货物免退税概述
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报 第3节 出口货物免退税的会计处理
第1节 出口货物免退税概述
一、出口货物免退税的原则和范围
1.税收中性原则
2.零税率
3.适用于贸易性的出口货物
增值税的计算
1.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的
货物出口，免税但不退税(税法列举明确的12类出口
货物特准退税除外）
2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出
口应退税的计算
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计
算
1.从价定率
2.从量定额
3.复合计税
二、出口货物免退税的方法
（一）出口货物免退增值税方法
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第1节 出口货物免退税概述
先征
免抵
后退
退税
免税采购
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第1节 出口货物免退税概述
（二）出口货物免、退消费税方法
生产企业
• 免税
外贸企业
• 免退税
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第1节 出口货物免退税概述
三、出口货物的退税率
（一）消费税的出口退税率：等于征税率
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第1节 出口货物免退税概述
【课堂测试】
出口货物免退增值税的方法包括（ ACD
A.先征后退 B.免税 C.免抵退税
）
D.免税采购
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与
申报 （一）外贸企业出Βιβλιοθήκη Baidu货物免退税的申请方式
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