方案-论网络条件下在线审计服务能力的构建

论网络条件下在线审计服务能力的构建

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条件下在线

服务能力的构建

网络

时代，企业的经营方式和

模式发生了重大变化，企业按照高效原则进行业务处理流程重构，使管理审计和财务审计相互融合，无形中扩大了审计范围，提高了审计的难度和对审计人员专业知识的要求，对网络审计提出了新的挑战，迫

联盟

切需要培养在线审计服务能力。本文从六个方面探讨了网络条件下在线审计服务能力的构建。

一、具有开展数据式审计的能力

互联网

下的审计服务都是通过信息技术手段完成，不仅要掌握互联网环境下的财务

和鉴证技术，以及

审计技术，还要了解网络安全技术，开展数据式审计。数据式审计是直接以电子数据为对象进行检查的审计，网络审计人员直接深入到系统底层获取数据，然后通过数据分析软件对底层数据进行分析处理来获取更多类型的审计有用信息。它打破了长期以来审计查账的思维定式，有利于用软件进行分析性测试，帮助网络审计人员进行

判断，实施风险基础审计。比如可以检查客户的基本信息的真实性、准确性和完整性，企业的销售方向是否符合规定，并结合线下相关审批授权资料进行审计。数据式审计有利于审计重点由原来的审查问题向推动完善制度转变、效益审计转变，由以“账面”信息为主向以“综合”信息为主转变，由反映型向参谋型转变。

二、从事电子商务审计服务的能力，能同时开展在线审计和离线审计

网络审计人员要有从事电子商务审计服务的能力。电子商务系统的独特性决定了对其审计必然涉及对电子商务系统本身处理和控制功能的审计，以判断电子商务系统对交易事项的处理是否真实、合法、安全和可靠。电子商务交易实时完成，对其审计提出了同步实时性的要求。电子商务审计的同步实时性可以避免利用数字传输的便捷性虚构

将劳务转移到境外。比如，在互联网的环境中，信息技术企业可以虚构合同通过互联网便捷、迅速地将数字化产品（服务）转移到境外，从而达到避税的目的。因为根据我国现行税法规定，发生在我国境外的各种劳务费、服务费、佣金费、手续费等不征收营业税。

Elliott（2001）在展望审计未来的时候，提出了一个实时审计模式设想。在线审计对于保障电子商务正常稳定运行、仲裁纠纷、发现重大风险和隐患等有重要意义。离线审计是在线审计必要而有益的补充。电子商务离线审计的数据来源和采集过程只有在实时审计的环境下才能采集和保存。电子商务系统需提前考虑到在线审计和离线审计的需要，应在在线交易中保留充分的审计数据和足够的信息。

三、具备连续审计服务能力

连续审计服务能力是指能够独立地对相关事件同时或稍有滞后地产生审计报告的能力，是网络审计人员使用计算机收集审计数据，连续检测系统运作的情况，评价系统安全性、有效性及评价数据的真实性、完整性的能力。在交易事项的日益复杂和数据处理日益自动化背景下，传统审计不能满足现代商务的要求，连续审计成为必然。正因为此，众多的研究者均认为，连续审计将会成为信息

的现代审计形式重要趋势。我国的经济高速

，商务环境日趋与国际接轨，在技术条件和外部环境基本满足连续审计要求的情况下，人们对于实时、高质地对财务报告进行审计的需求也日益增长。连续审计是应对现代商务流程和实时网络财务报告、提高审计质量、降低审计风险、扩展审计业务的必然选择。

四、开展实时审计的能力

“网上公司”和“网上银行”及远程多主体合作者的涌现，出现了

上所谓的“虚拟主体”，对这种“虚拟主体”进行审计成为信息时代的一项任务。电子商务使得虚似企业的交易可以在瞬间完成，这就要求审计

必须随时随地进行，实时提供审计信息，而不能按传统的审计工作要求，定期提供审计信息。要探索以在线审计为特征的联网审计，探索信息系统审计方法，建立国家审计数据中心和数据库，逐步形成符合我国国情的审计技术方法。随着电子商务的不断发展，审计工作将采用实时审计方式，即通过审计机关的计算机（或终端）及时审查监督电子商务系统的交易业务。

实时审计就是利用计算机和网络传输技术，对审计机关以外的部门、单位的

、财务收支实施经常性、及时性审计。网络审计人员可以在审计机关内及时自由地查询、检索、整理、下载和打印审计所需要'