项目十 管理会计新领域

1．质量成本相关比率
质量成本相关比率是质量成本与另一相互联
系、相互依存但性质不同指标数据的比值。
质量成本率＝
质量成本合额 产品生产总成本
×100％
三、 质量成本分析
质量成本率是质量成本合计数与本期产品生产总 成本之比率，反映了质量成本在整个生产成本中
的比重和水平。
质量成本总额
营业收入质量成本率＝ 营业收入
质量成本变动率=
上期质量成本实际总额
若该指标小于1，说明本期的质量成本比上期有所降低； 若该指标大于1，则说明本期的质量成本比上期有所上升，
变化率越大，比上期增加的支出亦越大。
三、 质量成本分析
（二）比率分析
质量成本的比率分析是指质量成本与其他经济指 标的比例分析。一般来说，计算出质量成本的比 率指标后，要用来与本企业过去的同类指标比较， 或者与同行业先进水平相比较，以便找出质量问 题所在。
一、 质量成本的内容与计量
（二）质量成本的内容及分类
4．外部损失成本 外部损失成本是指由于产品和服务在交付给
客户之后，因无法满足顾客的需要赔偿损失 所支付的费用。主要包括索赔费、退货损失 费、降价损失费和保修费。
一、 质量成本的内容与计量
（二）质量成本的内容及分类
5．外部质量保证费 外部质量保证费是指为了保证产品的质量而
三、 质量成本分析
（一）比较分析
比较分析法是将两个或两个以上相关的可比数据 进行对比，从数量上确定差异的方法。质量成本指标 实际与计划数比，与上期比，借以反映其发展变化趋 势，也可与同行企业或国外同一产品有关指标对比， 以衡量本行业内的质量成本水平。
1．质量成本计划与实际的比较
差异额＝本期质量成本实际总额—本期质量成本计划总额
一、 质量成本的内容与计量
（二）质量成本的内容及分类
1．预防成本
预防成本是指为了防止在产品的生产或者服 务的提供过程中，防止出现不合格品或故障 所支付的费用。主要包括质量需求分析与合 同评审费、质量控制费、质量培训费、质量 改进措施费、质量管理活动费、质量奖励费、 质量管理人员工资及福利基金。
项目十 管理会计发展新领域
教学目的与要求：
理解质量成本的概念及构成项目，掌握质量成本 决策方法，了解质量成本核算三种方法的特点、 优缺点及适应范围，了解质量成本分析的内容、 方法；理解人力资源的概念、特点，了解人力资 源会计的内容；理解战略管理会计的概念、特点 及内容，掌握战略管理会计的方法 。
教学课时：6课时
一、 质量成本的内容与计量
（二）质量成本的内容及分类
2．鉴定成本
鉴定成本是指为了确定产品和服务是否达到 预定的要求或是否能满足顾客需要而发生的 费用，该项成本的发生主要是为了防止将不 合格的产品交付给顾客。主要包括试验检验 费、质检部门办公费、检验设备维修折旧费、 质量检验人员工资福利基金。
二、 质量成本核算
在原有的会计科目中增设“质量成本”一级科目， 核算内容包括归集日常质量成本，从生产成本结 转废品损失，调整隐性质量成本，并分配质量成 本。下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部 损失成本”、“外部损失成本”和“质量成本调 整”5个二级科目；各二级科目下还可按其具体 内容设置明细科目，其中“质量成本调整”是以 上4个二级账户的备抵附加账户。
该指标是负数表示超额完成计划。为正数表示未完成计划。
三、 质量成本分析
本期质量成本实际总额
质量成本计划完成率= 本期质量成本计划总额
该指标小于1，说明质量成本完成计划；若该指标大于l， 说明质量成本本期未完成计划，且完成率愈大，说明离 计划质量成本愈远。
2．质量成本本期与上期的比较
本期质量成本实际总额 — 上期质量成本实际总额
如果是针对长期的质量改进项目所进行的投资报酬分析
还应当考虑资金的时间价值，将相应的指标数据进行折
现处理。
四、 质量成本报告
（一）质量成本报告的内容
质量成本报告的内容一般包括：全部质量成本总 额及其构成的主要项目情况；由于质量缺陷而造 成损失的项目与有关比较基数的比率；质量成本 分析、结论及改进措施；质量成本管理典型事例 分析；下期的质量成本预测与控制目标等。
主营业务利润
三、 质量成本分析
损益损失成本率是内外部损失成本与主营业务利润的比率， 反映了每百元主营业务利润中内部损失成本和外部损失成本 所占的比重。由于内外损失给企业经济效益造成的损失，是 最能引起各级领导重视的指标，因而是考核质量经济性的重 要指标。
2．质量成本构成比率
质量成本构成分析主要是分析质量成本各项目之间的比例
关键词之三：商业智能(BI：Business Intelligence)
2012年，被IT界誉为“大数据之年”，这一年，大数据是信息技 术领域最令人瞩目的词汇。美国《时代》杂志揭秘奥巴马成功竞 选背后，竟然是大数据分析的功劳。然而，必须指出的是，大数 据并非是IT界的专利。新兴的信息技术革命正方兴未艾。企业管 理者如果还沉浸于企业管理的那些陈词滥调，对大数据不屑一顾， 那就大错特错了。事实上，大数据的影响力已经穿越IT，直达企 业管理。财务数据是企业最基本、积累量最为丰富的一种数据。 BI可以通过对财务信息的搜集、管理和分析，使企业决策者获得 隐藏在数据背后的风险和机遇，适时调整经营管理策略。从管理 会计的角度来分析，成本分析、预算管理、商业机会的发现等都 可以通过BI获得，从而实现风险预警、趋势预测等重要的管理会 计功能。
【能力目标】
（1）利用质量成本核算方法核算企业的质量成 本，并能采用现代观控制企业质量成本；
（2）能够对人力资源成本进行核算，运用计量 模型计算企业人力资源个人和群体价值；
（3）运用战略管理会计方法解决企业的管理会 计问题。
【导入案例】
管理会计新领域关键词
“如果说过去十年是财务会计的天下，那么未来十年将是管理 会计的蓝海。”中央财经大学会计学院副院长刘俊勇断言， “账房先生”时代已经过去，管理会计将是未来蓝海。的确， 近年来，管理会计的价值已得到了越来越多的企业管理者的认 可。而随着转型时期的全面到来，管理会计迅速崛起，在中国 企业界持续升温。
关键词之二：云会计
2012年8月，随着我国领先的管理会计信息系 统提供商，北京元年软件推出国内首款基于云 计算的费用报销平台，业界即刻掀起了对云计 算在管理会计领域应用的高度关注。尽管云的 概念在国内有一段时间，但“云”真正在财务 领域应用基本还处于空白。事实上，云计算在 会计领域有着不容忽略的应用价值，元年软件 发布的云报销就是值得关注的热点应用。
（三）排列图分析
质量成本排列图分析是对质量成本数据按明细项目、产 品类型、缺陷类型、责任部门、加工设备、操作者等进 行划分，通过绘制排列图找出影响产品质量及经济效益 的关键因素。
三、 质量成本分析
（四）趋势分析
质量成本趋势分析是企业在积累一定数据资料的基础上， 通过绘制趋势图对在较长一段时期内的总质量成本、质 量成本各项目、质量成本构成指标的变化进行连续的观 察和分析的一种方法。通过这种系统分析比较，从总体 上可以直观了解质量成本管理的变化规律及效果。
关键词之一：全面预算管理
当今世界，企业面临的经营环境日益复杂多变。如何在事前和 事中及时掌控下属部门和子公司的各项信息，而不仅仅是事后 分析控制？在企业资金有限的情况下，如何安排和平衡各项经 营管理与投资对资金的需求？如何预测公司未来一年的各项经 营管理目标，并落实到每一个部门甚至每一个岗位？ 这些都 离不开全面预算管理的帮助。
质量投资净收益=预计质量改进增加的利润-质量改进需要的投入
三、 质量成本分析
预计质量改进增加的利 润
质量投资收益率= 质量改进需要的投入
×l00%
式中预计质量改进增加的利润包括预计质量改进措
施减少的损失和由于改进产品质量所导致价格提高、销
售量增加所增加的利润；质量改进需要的投入包括在质
量预防和质量鉴定过程中需要增加的投入费用。当然，
（二）质量成本报告的形式
按质量成本报告形式划分，质量成本报告可分为 表格式、图表式、叙述式和综合式四种。
一、 质量成本的内容与计量
（二）质量成本的内容及分类
3．内部损失成本
内部损失成本是指为了由于产品和服务不符 合规格或者顾客要求而发生的成本,但因为 这种不合格的产品在交付给客户之前便为鉴 定作业所查出,因此又把这项成本成为内部 缺陷成本。主要包括报废损失费、返修费、 降级损失费、停工损失费和产品质量事故处 理费。
关系及其变化趋势。质量成本的构成可用以下公式表示：
预防成本率＝
预防成本 质量成本
×100%
百度文库
鉴定成本率＝ 鉴定成本
×l00％
质量成本
内部损失成本率＝
内部损失成本 质量成本
×l00%
外部损失成本率＝ 外部损失成本
质量成本
×l00％
三、 质量成本分析
质量成本四大项目的结构，可以直接反映企业质量管理 的成效和存在的问题，通过分析，能找出一定时期企业 质量成本控制的重点与降低途径。生产管理先进的企业， 其质量成本结构中，预防成本、鉴定成本、内外部损失 分别占质量总成本的20％、35％、45％左右。
（五）灵敏度分析
质量成本灵敏度分析是将报告期与基期、本批次与上批 次、一项质量改进项目实施前后进行比较，计算质量损 失变化量与质量投入变化量之间的比值，公式如下：
三、 质量成本分析
质量成本灵敏度=内部损失成本与外部损 失成本之和变动量
预防成本与鉴定成本之 和变动量
×l00％
质量成本灵敏度的含义是每增加一个单位的质量投入所减少的质
项目十 管理会计新领域
任务一 质量成本会计 任务二 人力资源会计 任务三 战略管理会计
任务一 质量成本会计
一、 质量成本的内容与计量 二、 质量成本核算 三、 质量成本分析 四、 质量成本报告 五、 质量成本决策 六、 质量成本控制
一、 质量成本的内容与计量
(一) 质量成本的概念
质量成本是为了使产品能够满足顾客期望而必须 付出的代价。它既包括在如何积极提高质量方面 所付出的成本，也包括由于出现不合格产品而造 成的损失。按其性质分类，主要包括预防成本、 鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，特殊 情况下，还需增加外部质量保证成本。
×100％
营业收入质量成本率是质量成本总额与本期营业 收入的比率，表明企业每取得100元的营业收入
应当投入的质量成本。该指标反映的是质量成本
对营业收入的影响程度，数值越小说明质量管理
效果愈好。
质量成本总额
总产值质量成本率＝ ％
总产值
×100
三、 质量成本分析
总产值质量成本率是总质量成本与总产值之比率，表明企业每 取得100元总产值，其中包括质量成本的数额，该指标反映的是 质量成本占用水平的高低，该指标数值越小越好。
量损失。这种方法用于评价质量管理或实施质量改进项目的有效
性。在实际应用过程中，应当注意数据来源的同一性，即相同的
核算对象和相同的成本计算期。
（六）投资报酬分析
质量成本投资分析是指在进行质量改进投资决策的过程中，对改 进方案的投资回报进行分析，是事前的决策分析。主要分析指标 有质量投资净收益、质量投资收益率。公式如下：
外部损失成本
主营业务收入外部损失成本率＝ 主营业务收入总额 ×100％
主营业务收入外部损失成本率是外部损失成本与主营业务收入 总额的比率，反映了每百元主营业务收入的外部损失成本，即 由于质量不佳造成的外部损失占主营业务收入的比重。它是体 现社会效益的重要指标之一，也是同行业可比性指标之一。
损益损失成本率= 内部损失成本 外部损失成本
签订的相关协议和进行质量认证所发生的相 关费用，主要包括质量保证措施费、产品质 量证实试验和评定费、质量认证费。
一、 质量成本的内容与计量
（三）质量成本的计量
质量成本从计量上可以分为显性质量成本和隐性质量成本。 显性质量成本是根据国家现行成本核算制度规定列入成本 开支范围内的质量费用，以及由专用基金开支的质量费用， 主要由预防成本、鉴定成本、内部损失成本等来构成。隐 性质量成本则是指由于不良质量形成的机会成本，如因不 良质量而导致销售市场份额的减少、顾客不满意程度的增 加等，以及由此而导致的企业信誉受损所付出的代价。隐 性质量成本的影响是极为广泛并具有长期性的，通常无法 用数据来表现，而应当通过专家进行综合评估，以考察其 长远的负面影响。