第五章 现金及其它流动性金融资产

借：坏账准备
×××
贷：应收账款－×客户
×××
坏账损失备抵法的账务处理
当某期确认坏账并注销时，由于不涉及 费用账户，故不影响该期的净收益。
注销分录也不会影响注销期的应收账款 净额，即不影响流动资产总额。
坏账损失备抵法的账务处理
已注销坏账的收回：
借：应收账款－×客户 ×××
贷：坏账准备
×××
借：现金
目的：调节不符的所有账项，确定企业 现金账户实有数。
银行往来调节
常见的导致差异的原因：包括未达账项 和记账错误
1、企业已入账而银行尚未入账 （1）在途存款（deposits in transit） 应增加银行余额 （2）未兑现支票（outstanding checks） 应从银行余额中减去
间的长短来估计坏账。
对每个客户的应收账款按赊欠期长短进行分 组（如按30天期分组），编制账龄分析表 （aging schedule）。
确定各组估计坏账百分比。 编制坏账损失估算表，计算坏账准备余额。
备抵法的优点
坏账费用与相关收入反映在同一会计期， 符合配比原则；
防止高估当期收益，且坏账准备的贷方余 额要从应收账款账户余额中减去，应收账 款反映可实现净额，符合稳健原则；
银行往来调节
2、银行已入账而企业尚未入账 （1）银行代收款（bank collections） 银行代收到期的本票、汇票等，应增加
企业账户余额。也称银行贷项通知 （credit memorandum，CM） （2）电子资金转账（EFT） 银行代收、代支款项，应增、减企业账 户余额
银行往来调节
应收票据的账务处理
通过“应收票据”账户反映。
1、应收票据的取得
通常按面值入账
借：应收票据
×××
贷：销售收入（应收账款） ×××
应收票据的账务处理
2、应收票据到期收到本息
（1）不附息票据
借：现金
×××
贷：应收票据
（2)附息票据
借：现金
×××
贷：应收票据
利息收入
×××
××× ×××
应收票据的账务处理
5、零用现金定额的变动
现金的银行账户控制
应开立银行账户（bank account） 银行能可靠的保护现金，企业应将现 金存入银行
用于控制银行账户的凭证： 印鉴卡（signature card）：将授权人员
的签字留给银行以比较 存款单（deposit ticket or slip）
现金的银行账户控制
备抵法（Allowance method） 期末，根据过去的经验，对当期赊销 收入中可能无法收回的坏账金额进行 估计。
坏账损失备抵法的账务处理
编制调整分录，将估计的坏账损失记入 “坏账费用” （bad debts expense）账 户；同时，记入一专设的“坏账准备” （Allowance on bad debts ）账户。
应收票据贴现（discounting） 指公司将其持有的应收票据经背书后向 银行借款，银行按一定的利率从票据到 期值中扣除利息后付给公司余额。票据 到期时，由银行收回到期值。
属于短期融资。 贴现实得款的计算：
应收票据贴现的账务处理
计算票据到期值（maturity value） 到期值＝票面值＋利息
第二节 应收账款
应收项目的类别
应收项目（receivables） 是指对企业或个人的货币要求权（债 权）。
主要是通过销售商品、提供服务或贷出 款项取得。
应收项目主要包括三类： 应收账款、应收票据、其他应收款
应收账款
应收账款（Accounts receivable） 指企业因赊销（Selling on account or on credit）商品、提供劳务而应向顾客 收取的款项。通常在一年内收回，属 于流动资产，又称“商业应收款” 。
支票（check） 银行对账单（bank statement）又称银行
结单。银行每月编制该账户的全部收支 业务，供存款企业对账用。包括：
期初、期末余额 存款单、注销支票 电子资金转账（electronic funds transfer，
EFT）的收支
银行往来调节
银行对账单的余额往往与企业现金账户 的账面余额不相符，因此，企业要编制 银行往来调节表（bank reconciliation）
3、应收票据的拒付（dishonor） 票据到期，若债务人无能力付款，则债
权人应将其转为应收账款。
借：应收账款 贷：应收票据 利息收入
×××
××× ×××
应收票据的账务处理
4、应收票据利息的期末调整
对于跨期的应收票据，期末应调整应计 利息。
借：应收利息
×××
贷：利息收入
×××
应收票据贴现的账务处理
“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户，其贷方余额表示企业预计不能收回 的金额，在资产负债表上冲减应收账款。
坏账损失备抵法的账务处理
期末估计坏账损失： 借：坏账费用
贷：坏账准备 报表列报：
应收账款 减：坏账准备
应收账款净额
××× ×××
××× ××× ×××
坏账损失备抵法的账务处理
坏账的注销（write off）： 当信用部门确认某客户账款确实无法 收回时，应注销该客户的应收账款。
计算贴现期 贴现期＝票据天数－持票天数
计算银行贴现息（discount interest） 贴现息＝到期值×贴现率×贴现期
计算贴现实得款项（proceeds） 贴现实得款项＝到期值－贴现息
应收票据贴现的账务处理
或有负债（contingent liability）（带有追 索权的贴现票据）
专设“贴现应收票据”（notes receivable discounted）账户，是“应收票据”的备 抵账户。
×××
×××
坏账损失的账务处理
不能收回的应收账款称为坏账（Bad debts or uncollectible accounts）。
因扩大信用，不能从某些顾客收回账款， 导致产生坏账损失（ Loss of bad debt ）。
坏账损失的账务处理
坏账损失的会计处理方法有两种： 备抵法和直接转销法
第五章 现金及其它流动性
金融资产
第一节 现 金
现金的内容
现金（cash）是指企业可以自由运用、 具有购买力、可以立即投入流通的交换 媒介。
会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），一 般设一个“现金”账户，也可另设“银 行存款”账户。
在资产负债表中通常合并为“现金和现 金等价物”，列为流动资产的第一个项 目。
当某期实际确认坏账时，不会影响这一期 的净收益和流动资产总额，即注销分录不 会影响应收账款净额。
直接转销法
直接转销法（Direct write-off method）：
当确定某项账款无法收回时，将发生的坏 账损失记作当期费用，记入“坏账费用” 账户，同时注销该笔应收账款。
借：坏账费用
×××
贷：应收账款—×客户
应收账款总账汇总来自所wenku.baidu.com顾客的应收 账款总额。此外，公司还必须按每一个 顾客设置应收账款明细账。
应收账款的基本账务处理
赊销商品时： 借：应收账款
贷：销售收入 折扣期内收到货款 借：现金
销售折扣 贷：应收账款
×××
××× ×××
××× ×××
应收账款的基本账务处理
超过折扣期收到货款
借：现金 贷：应收账款
应收票据具有流通性，属于流通证券 （negotiable instruments）
应收票据的种类
会计上作为应收或应付票据核算的主要 是本票。
本票（Promissory note） 又称期票，是一方对另一方以书面方 式作出的无条件承诺，由债务人签发， 约定在规定的时日把一笔确定的款项 付给指定收款人或持票人。
现金的内容
1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check） 5、银行本票（cashier’s check） 6、银行汇票（bank draft） 7、快汇汇票（express money order）
现金等价物
定期存款（time deposit ） 可流通存单（certificates of deposit ） 不超过三个月的短期债券投资
×××
贷：应收账款－×客户
×××
坏账费用的估计方法
有三种方法： 1、销售百分比法（percentage of sales） 按当期赊销净额的一定百分比估计当期
坏账费用。 百分比根据过去的经验确定。 将估计的坏账费用全额入账。 缺点：忽略了当期实际收到的款项。
坏账费用的估计方法
2、应收账款余额百分比法 按“应收账款”账户期末余额的一定百分
零用现金
1、零用现金的设置
设置零用现金，开支票取现金
借：零用现金
×××
贷：现金
×××
2、零用现金的使用
每次支付时，只登记零用现金凭单 （petty cash ticket），不记账
零用现金的账务处理
3、零用现金的补充（月末报销）
借：有关费用账户 ×××
贷：现金
×××
4、现金的溢缺
通过“现金溢缺” 账户核算。
银行往来调节
3、银行或企业记账错误 （1）银行记入错误的账户 应调整银行对账单余额 （2）企业记账错误 如金额写错，应调整企业账户余额
银行往来调节
调节方法： 在企业现金账面余额和银行对账单余额
的基础上，加、减各自的未达账项，并 改正各自的记账错误。 如果调整后的银行余额等于调整后的企 业现金账户余额，则调节表编制完成。 调节后的余额即为银行存款实际余额， 也就是列入资产负债表中的现金金额。
比估计“坏账准备”账户期末余额。 百分比根据过去的经验确定。 坏账费用入账金额要根据“坏账准备”调
整前的余额情况来确定：
若坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为 两者的差额；
若为借方余额，则入账金额为两者之合
坏账费用的估计方法
3、账龄分析法（Aging of accounts） 根据每个客户每笔应收账款已经赊欠期
×××
直接转销法
缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符 合稳健原则。
第三节 应收票据
应收票据的种类
票据是一种由出票人签名，无条件地承 诺以一定金额于指定日期、地点付给收 款人的书面凭证。
应收票据（notes receivable）在形式上比 应收账款更正式，因其是书面凭证（债 务证据）。
银行往来调节表
银行余额 $××
企业账面余额 $××
加：在途存款 xx
加：银行代收款 ××
利息收入 ××
减：未兑现支票 ××
EFT
××
减：服务费 ××
EFT
××
NSF支票 ××
调整后银行余额 $×× 调整后账面余额 $××
银行往来调节
需编制调整分录（只调整调节表中企业 账面余额方），将企业现金账户的账面 余额调整为实际余额。
支票； 4、对零星小额开支，应设置定额备用金； 5、定期编制银行往来调节表。
零用现金
零用现金（petty cash），也称“定额备 用金”（imprest fund），设于定额备用 金制度中。
用于小额零星开支的现金支付。 只有当建立或改变零用现金金额时，才
借记“零用现金”账户。 零用现金仍属于现金项目。
（3）银行服务费（service charge，SC） 应从企业账户余额中减去。也称银行借
项通知（debit memorandum，DM） （4）利息收入与利息费用 应增、减企业账户余额 （5）存款不足的退票（non-sufficient
funds，NSF）和其它退票（顾客开出的 支票）：应从企业账户余额中减去
不列为现金的项目
1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD），列作流动
负债。
现金的内部控制
基本要求： 1、将经办现金收支业务和记账分开； 2、将现金收入与支出工作分开； 3、所有的现金收入应每天及时存入银行； 3、所有的现金支出，超过一定限额都应使用
应收票据的种类
本票的特点： 本票涉及两方关系人
付款人或债务人（ Debtor）：即出票 人，是应付票据；
收款人或债权人（Creditor)：即持票 人， 是应收票据。
可转让：通过背书（endorse）
应收票据的种类
本票又根据其是否带有利息分为附息票 据和不附息票据。
票据的适用范围： 向银行贷款 过期应收账款 赊销价值较高的商品