基础会计学 第四章

则采用个别计价法计算材料发出成本如下：
ห้องสมุดไป่ตู้
本月15日发出1600公斤成本 =160*10.67+1440*9.95=16035.2元 本月25日发出6200公斤成本 =340*10.67+5860*9.65=60176.8元 采用先进先出法计算材料发出成本如下： 本月15日发出1600公斤成本 =500*10.67+1100*9.95=16280元 本月25日发出6200公斤成本 =400*9.95+5800*9.65=59950元
一、所有者投入资金的会计处理
企业的所有者（即投资人）以货币资产或 者其他资产投入企业时,根据确认的投资金额 借记“银行存款、原材料、固定资产、无形 资产”等账户,贷记“实收资本”账户。以货 币资产投入企业,一般直接按出资额确认投资 金额;以其他资产投入企业,一般以协议价或合 同价确认投资金额。
账户结构
银行存款
期初余额 收到资金 支付资金 期末存款 余额
固定（无形）资产 期初资产余额 收到资产 处置资产 + 期末资产余额
原材料
期初余额 收到材料 发出材料 期末库存 材料余额
实收资本 期初余额 退回投资 收到投资 + 期末余额
例4-1,2009年4月份，大运公司收到投资人投入的 企业的货币资金500000元存入银行。会计分录为： 借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000 例4-2, 2009年4月份，大运公司收到投资人投入 企业的生产设备一台,原始价值250000元,已提折 旧40000元,投资各方协议确认价值为200000元。 会计分录为： 借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000
第一节
资金投入的核算
产品制造业要从事正常的生产经营活动,就必须 具备一定数量的财产物资作为物质基础,这就需要对 企业投入一定数量的资金以保障生产活动的正常进 行。产品制造业的资金主要由企业的所有者（即投 资人）及债权人投入；企业的所有者（即投资人） 以货币资产或者其他资产投入企业，构成了企业所 有者权益的主要来源，对产品制造业的生产经营活 动起着主要的保障作用；债权人投入的资金实质上 是企业的负债，是企业在生产经营过程中因周转资 金不足而向银行等金融机构借入的款项, 对产品制 造业的生产经营活动起着辅助的保障作用。

第二节
供应过程的核算
供应过程主要是材料的采购过程，即采 购产品生产所需要的原材料的过程。这一过 程核算的主要内容是计算材料的采购成本及 材料采购、入库的会计处理。
一、材料采购成本的构成内容


对于一般纳税人而言， 材料采购成本即外购材料的实际 成本的构成内容有： 1、买价（不包含增值税专用发票上注明的增值税进项 税额）； 2、运杂费，包括运输费及报险费、包装费、装卸费等 杂费,按税法规定,运输费可根据有关凭证计算7%的进项 税额; 3、运输途中的合理损耗; 4、入库前的挑选整理费; 5、内销产品所需进口材料的关税等。 对于小规模纳税人而言, 外购材料的实际成本除不计算进 项税外,其余部分与一般纳税人相同。即将采购材料过程 中发生的包含增值税在内的全部支出,均作为材料的采购 成本。
(一)生产成本 生产成本账户属于成本类账户,而成本的 特性是一项资产转化为另一项资产,所以,生产 成本的性质是资产。该账户的借方登记为生 产某种产品发生的实际成本;贷方登记完工入 库产品的实际成本；该账户如果有余额应在 借方,表示期末在产品成本。
(二)制造费用
制造费用账户属于成本类账户,该账户借 方登记生产部门为组织和管理产品生产所发 生的间接成本;贷方登记期末分配计入各种产 品成本的间接成本;该账户在期末分配结转后 一般没有余额。
（三）库存商品
库存商品账户属于资产类账户 ,该账户借 方登记完工入库产品的实际成本;贷方登记发 出产品的实际成本; 该账户如果有余额应在借 方,表示期末库存完工产品的成本。
账户结构
生产成本 期初余额 生产产品发生 完工入库产品 的实际成本 的实际成本 期末在产品 材料成本 制造费用 车间生产产品 期末分配计 所发生的 入产品成本 间接成本 的间接成本
采用移动加权平均法计算材料发出成本如下： 5日移动加权平均单位成本 =(500*10.67+1500*9.95)/(500+1500)=10.13元/公 斤 本月15日发出1600公斤成本=1600*10.13=16208 元 20日移动加权平均单位成本 =(400*10.13+6000*9.65)/(400+6000)=9.68元/公斤 本月25日发出6200公斤成本=6200*9.68=60016元
基础会计学
第四章 产品制造业主要经 营过程的会计核算
本章要点
产品制造业要从事正常的生产经营活动,就必须具备一定数量的财产物资作为物质 基础,这就需要对企业投入一定数量的资金以保障生产活动的正常进行。产品制造业的 资金主要由企业的所有者（即投资人）及债权人投入。 供应过程主要是材料的采购过程，即采购产品生产所需要的原材料的过程。这一 过程核算的主要内容是计算材料的采购成本及材料采购、入库的会计处理。 产品的生产过程是工人借助于设备把原材料加工成为产品的过程。在产品生产过 程中,会发生材料费用、人工费用等各种费用,因此,生产过程核算的主要内容是反映各 种费用的发生情况,并将应由产品成本负担的费用按一定的对象归集 ,计算出各种产品的 总成本及单位成本。 产品的销售过程是企业的成品资金转化为货币资金的过程。在这个过程中，企业 一方面取得销售收入,另一方面要发生销售成本、销售费用及相关税费。因此,在产品销 售过程中应正确核算销售收入、销售成本、销售费用和相关税费,为正确核算企业的经 营成果奠定基础。 利润是企业一定时期的财务成果,它包含了产品制造业主要业务即生产和销售产品 业务的成果,也包括产品制造业非主要业务(包括出售原材料、出租固定资产等业务)和 非日常活动取得的成果。因此,除核算主要业务外,还需要对非主要业务和非日常活动进 行核算,并在此基础上计算出企业的利润总额。 企业实现利润后,应按照规定将利润总额调整为应纳税所得额 ,并按照规定的所得 税率计算、交纳企业所得税;然后,对税后利润即净利润进行分配。 资金退出是指资金离开企业的业务，包括交纳所得税、向投资者发放现金股利、 归还借款及应付款的业务。
账户结构
材料采购 原材料
期初余额 采购材料的 入库材料的 实际成本 实际成本 在途材料 实际成本 应交税费 期初余额 缴纳税费 收到税费 + 期末余额
期初余额 入库材料 发出材料 实际成本 实际成本 期末库存 材料成本 应付账款（票据） 期初余额 支付款项 应付款项 + 期末余额
三 、材料采购、入库的会计处理







例4-6, 2009年4月份，大运公司从大华公司采购乙材料4000公斤,单 价8元/公斤;丙材料3000公斤,单价12元/公斤;增值税率17%;款项以一 张三个月期的商业汇票支付;以银行存款支付上述材料运杂费4200元; 材料已经验收入库。 本例中,乙、丙两种材料共同负担的运杂费应该按照材料重量的比例 分配,乙材料负担的运杂费为4200/7000*4000=2400元;丙材料负担的 运杂费为4200/7000*3000=1800元;因此,乙材料实际采购成本为 34400元(4000*8+2400);丙材料实际采购成本为37800元 (3000*12+1800);可以抵扣的进项税额为11560元 (4000*8*17%+3000*12*17%);应付款总额83760元 (4000*8*117%+3000*12*117%+4200)，其中已用银行存款支付4200 元,尚欠79560元。因此,会计分录如下: 1、采购时 借：材料采购－乙材料 34400 －丙材料 37800 应交税费－应交增值税(进项税额) 11560 贷：应付账款－大新公司 79560 银行存款 4200 2、入库时 借：原材料－乙材料 34400 －丙材料 37800 贷：材料采购－乙材料 34400 －丙材料 37800

例4-7,某企业2009年4月份有关丁材料业务 如下：
1）月初结存500公斤,单位成本10.67元/公斤; 2）本月5日购1500公斤,单位成木9.95元/公斤; 3）本月15日发出1600公斤,(其中:月初结存160公 斤,5日购入1440公斤); 4）本月20日购6000公斤,单位成木9.65元/公斤; 5）本月25日发出6200公斤,(其中:月初结存340公 斤,20日购入5860公斤)。

二、债权人投入的资金的会计处理
债权人投入的资金即企业向银行等金融 机构借入资金,在借入时按借款金额借记“银 行存款”账户,贷记“短期借款或长期借款” 账户。
账户结构
银行存款 短（长）期借款
期初余额 借到资金 偿付资金 期末存款 余额
期初余额 偿还资金 借入资金 期末借款 余额
例4-3, 2009年4月份，大运公司向银行借入6个月期 的借款100000元存入银行。会计分录为： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 例4-4, 2009年4月份，大运公司向银行借入2年期的 借款150000元存入银行。会计分录为： 借：银行存款 150000 贷：长期借款 150000
库存商品
期初余额 完工入库产品 的实际成本 期末库存产品的成本
发出产品的 实际成本
二、生产过程中生产费用归集、分配 的会计处理
(一)材料费用 产品生产过程中必然会消耗大量的原材 料,由于不同时期取得的同一种材料的单位成 本有所不同,因此,在耗用材料时应选用适当的 方法计算发出材料成本,并计入相应的成本、 费用账户。





例4-5, 2009年4月份，大运公司从大新公司采购甲材料3000公 斤，单价20元/公斤,增值税率17%,款项尚未支付;以银行存款 支付上述材料运杂费2500元;甲材料已经验收入库。 本例中,甲材料实际采购成本为62500元(3000*20+2500);可以 抵扣的进项税额为10200元(3000*20*17%);应付款总额72700 元(3000*20*117%+2500)，其中已用银行存款支付2500元,尚 欠70200元。因此,会计分录如下: 1、采购时 借：材料采购－甲材料 62500 应交税费－应交增值税(进项税额) 10200 贷：应付账款－大新公司 70200 银行存款 2500 2、入库时 借：原材料－甲材料 62500 贷：材料采购－甲材料 62500
第三节
生产过程的核算
产品的生产过程是工人借助于设备把原 材料加工成为产品的过程。在产品生产过程 中,会发生材料费用、人工费用等各种费用,因 此,生产过程核算的主要内容是反映各种费用 的发生情况,并将应由产品成本负担的费用按 一定的对象归集,计算出各种产品的总成本及 单位成本。
一、生产过程核算需要设置的主要账 户
1、发出材料成本的计算方法
1）个别计价法 2）先进先出法 3）移动加权平均法 移动加权平均单位成本=(本次取得前结存材料成本+本次取得 材料成本)/( 本次取得前结存材料数量+本次取得材料数量) 本次发出材料成本=本次发出材料数量*移动加权平均单位成本 4）月末一次加权平均法 加权平均单位成本=(月初结存材料成本+本月取得材料成 本)/(月初结存材料数量+本月取得材料数量) 本月发出材料成本=本月发出材料数量*加权平均单位成本
二、供应过程核算需要设置的主 要账户
（一）材料采购 材料采购账户属于资产类账户,该账户 借方登记采购材料的实际成本;贷方登记 验收入库材料的实际成本;该账户如有余 额,应在借方,表示在途材料实际成本。
（二）原材料
原材料账户属于资产类账户 ,该账户借方 登记验收入库材料的实际成本;贷方登记发出 材料的实际成本 ; 该账户如有余额 , 应在借方 , 表示库存材料实际成本。


材料采购的会计处理 材料采购时,按采购材料的实际成本借记“材 料采购”账户;按可以抵扣的增值稅进项税额借 记“应交税费”账户;按应付款总额贷记“银行 存款、应付账款、应付票据”等账户。 材料验收入库的会计处理 材料验收入库时,按入库材料的实际成本,借 记“原材料”账户,贷记“材料采购”账户。