会计核算的基本原则

会计信息质量要求
五、实质重于形式 经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法 律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是， 在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人 员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。 EG:①融资租赁 法律形式上，资产的所有权属于出租方，但从经济实质 上看，是承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项 固定资产，所以应在承租人账务中反映，并按照自有资产 进行核算和报告。
会计信息质量要求
一、可靠性 从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受 托责任的目标。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事 项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保 证会计信息真实可靠、内容完整。通俗的说就是要 求不能做假账。
会计信息质量要求
会计信息质量要求
七、谨慎性 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行 会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提 是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打 着谨慎性的旗号搞财务舞弊。
会计信息质量要求
会计的基本假设
GE:(1)二局所属分公司、事业部以及项目部等 机 构独立核算时，成为一个会计主体，但其一定 不是法人。需注意分公司与子公司的区别，子公 司是法人，分公司不是法人，但是其可能成为独 立的会计主体。 (2)合并报表 合并报表是从母公司的角度，将所有纳入合 并范围的公司看作一个整体，其属于会计主体， 但不是法律主体，但母公司自身是一个法人主体。
会计的基本假设
注意：持续经营毕竟只是一个假设，如企业在经
营过程中突然发生破产，有悖于最初的假设的话，就 要启用财务会计的破产清算会计。 破产清算会计是独立的专业业务会计，但是我国 现阶段企业会计准则还没有对此处做出专门规定。
会计的基本假设
三、会计分期 会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营 活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会 计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流 量等相关信息反映出来。 在我国的会计实务中，会计年度是指1月1日至12 月31日，例如2012年的财务报告，反映的就是2012年 1月1日至2012年12月31日的财务信息。短于一年的财 务报告称之为中期报告，主要表现为半年度报告和季 度报告。 会计分期主要应用：权责发生制、待摊和预提、应 收应付款项的核算。
可靠性的具体要求： 1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反 映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证 会计信息的完整性； 重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被 纳入会计核算体系。成本与效益平衡原则亦借鉴于国际准 则，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是 越真实、越可靠、越客观，就越好、质量也并不更高。如 果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决 策，此举就是无意义的。 3.会计信息应当是中立的、无偏的。
会计的基本假设
(1)实物量度：如企业具有100台电脑、1幢房屋， 但电脑与房屋的内涵不同，所以100与1不能简单相 加。需要分别将电脑和房屋折算为货币，才可以加 总核算。 2.货币计量的局限性 货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通 货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，此 时就会涉及到物价变动会计或通货膨胀会计。
会计要素及其确认与计量原则
（2）会计科目是对会计要素的分类。 会计要素需进一步按照会计科目分类，才能提供 满足报表使用者需要的所有信息。如资产可以分类为 银行存款、库存现金、固定资产、无形资产等；而更 进一步，固定资产仍可划分为不同的类别——如电脑、 厂房、设备等，类别的不同可通过明细科目予以反映。 由此可见，会计要素是对会计对象的分类，会计 科目是对会计要素的分类。
会计基础
企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关 系、而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。 EG:2012年10月对外销售了一批商品（符合收入确认 标准），权责关系于2012年10月发生，在2013年3月收 到货款。在收付实现制下，应于2013年3月确认收入；在 权责发生制下，应于2012年10月确认收入。 注意：政府和非营利组织会计（即预算会计、行政事 业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收 付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是 经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活 动，以收付实现制作为会计基础。
会计信息质量要求
三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不 能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和 使用。 在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使 用者应具备一定的素养，符合此条件者，都可以理解报表 所提供的信息。 可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专 业的会计信息提供给社会大众、非财会人员，使之对其决 策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。未来会计发 展方向，就是要求以大量报表附注、非会计语言在财务报 告中表达会计信息。
会计信息质量要求
二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者 （尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使 用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 EG：从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值 计量属性进行比较，这也反映出会计学属于一门服务类学科。 公允价值更多体现相关性，而历史成本更多的与可靠性相 联系。会计准则之所以长期坚持历史成本为主导计量原则， 就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依据。而公允价 值日益被强调，是因为报表使用者希望看到与决策更加相关 的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史成本计量属 性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。
会计的基本假设
四、货币计量 1.货币计量的定义 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量 和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经 营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实 物量度等。 (1)劳动量度：如一张桌子花费了8个小时的人工， 一把椅子花费了10个小时的人工，不同的时间耗费就 是一个衡量的标准。
会计信息质量要求
②售后回购 并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产 品是否销售了，而要看经济实质——与资产相关的风险 和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出 售某资产的同时签订合同，约定在未来某个时点以固 定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购 实质上属于一种融资行为。
会计信息质量要求
会计信息质量要求
2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不 同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规 定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即： 对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一 致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报 告基础提供有关会计信息。 EG:浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益， 都是在同一会计准则的基础上计算的，如果每家银行依据 自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股 收益就没有意义了。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设臵秘密准备， 如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或 者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损 害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果， 从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许 的。 EG:计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认 预计负债等。
财务报告目标
会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、 经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履 行情况。 决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求； 受托责任，主要反映可靠性要求。
会计的基本假设
会计主体
基本假设 货币计量
持续经营
会计分期
会计的基本假设
一、会计主体 1.会计主体的定义 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立 场和空间范围。 会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动， 而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动，要 对企业资金和所有者资金进行区分。会计主体界定 了会计核算的空间范围。 2.会计主体与法律主体的关系 法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要 进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主 体，会计主体不一定是法律主体。
会计核算的基本原则
主要包括三个方面的知识点
财务报告目标
会计信息质量要求
会计要素及其确认与 计量准则
财务报告目标
一、财务报表的目标：向财务报告使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管 理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决 策。 外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门 和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报 告编制的首要出发点。
会计Байду номын сангаас素及其确认与计量原则
一、会计要素概念和分类 1.概念： 会计存在核算对象——即企业的资金运动，运动过程 是客观的，这也是国际会计趋同的本质原因。 （1）会计要素是对会计对象的分类。 不同国家会计体系将会计对象分为不同的会计要素， 分类方式虽然不同，加总起来都体现了会计对象整体。 我国会计准则中分为六部分——资产、负债、所有者权益、 收入、费用和利润。 美国：分成了10个会计要素。 国际：分成了5个会计要素。
会计信息质量要求
四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体包括下列要求： 1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有 可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的 交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变 更；如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。 但如果符合会计准则的要求，也可以变更，即：法律和 会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政 策能够提供更可靠、更相关的会计信息。 EG:每股收益的计算。
会计信息质量要求
八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当 及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性 要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节， 准则中对及时性有具体的时间要求。 EG: 1.我国上市公司的年报要求在下年4月底之前报出。 2.中期财务报告，如半年报、季报等。 及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和 相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性。 如2010年报表如果截至下年5月还没有报出，则无法达到 财务报告的目标，也无法满足投资者决策需要。