财务会计固定资产概述.pptx
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②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧 费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费 用”；
固定资产
一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； 第二，使用年限超过一个会计年度。
2.固定资产核算设置的科目 企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、 “在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产 的取得、计提折旧和处置等情况。
（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行 分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题· 单选题】企业以400万元购入A、B、C三项 没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值 分别为180万元，140万元和160万元。则A固定 资产的入账成本为（ ）万元。
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400
【例题· 单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购 入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用 于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税 税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建 造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ） 万元。（2011年）
使用本企业材料时（不动产）: 借:在建工程
贷:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
使用本企业产品时（动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 使用本企业材料时（动产）: 借:在建工程
贷:原材料 工程完工时: 借:固定资产
贷:在建工程
【例题· 单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材 料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该
借:在建工程
97 000
贷:库存商品
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
分配工程人员工资时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬 支付工程发生的其他费用时: 借:在建工程 贷:银行存款
100 000 100 000
30 000 30 000
工程完工转入固定资产的成本=585 000+97
项业务应计入在建工程成本的金额为（ （2012年）
）Leabharlann Baidu。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
【答案】B
【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，由于厂房
是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要 做进项税额转出，会计处理如下:
借:在建工程
23 400
贷:原材料
20 000
A.150
B.180
C.130
D.125 【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷
（180+140+160）=150（万元）。
2.建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产 的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目，待 达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
（1）自营工程 购入工程物资时: 借:工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 领用工程物资时: 借:在建工程
贷:工程物资
支付其他工程费用时: 借:在建工程
贷:银行存款 支付工程工资及福利时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬
使用本企业产品时（不动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 【成本价】 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题· 单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产 用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税 税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元， 安装费1万元，该设备取得时的成本为（ ）万元。
A.10
B.11.7
C.11.8
D.13.5
【答案】C
【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8 （万元）
完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会 计分录:
【答案】 购入工程物资时: 借:工程物资（含税价） 贷:银行存款 工程领用工程物资时: 借:在建工程 贷:工程物资
585 000 585 000
585 000 585 000
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成
本的金额为:80 000+100 000×17%=97 000 （元）。
000+100 000+30 000=812 000（元）。
借:固定资产
812 000
贷:在建工程
812 000
（2）出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付 给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算， 工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支 出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（二）固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费
+安装费+相关税费+专业人员服务费等； 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营
用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。
（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资 产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购 入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集 其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 “在建工程”科目转入“固定资产”科目。
A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】D 【解析】仓库的入账价值
=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。
【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各 种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，
全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批， 实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格 为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工 资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程
（三）固定资产的折旧 固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产: ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； ③改扩建期间的固定资产； ④提前报废的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目:
①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧 费用记入“管理费用”科目；
固定资产
一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； 第二，使用年限超过一个会计年度。
2.固定资产核算设置的科目 企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、 “在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产 的取得、计提折旧和处置等情况。
（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行 分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题· 单选题】企业以400万元购入A、B、C三项 没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值 分别为180万元，140万元和160万元。则A固定 资产的入账成本为（ ）万元。
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400
【例题· 单选题】某增值税一般纳税人自建一幢仓库，购 入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用 于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税 税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建 造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ） 万元。（2011年）
使用本企业材料时（不动产）: 借:在建工程
贷:原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
使用本企业产品时（动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 使用本企业材料时（动产）: 借:在建工程
贷:原材料 工程完工时: 借:固定资产
贷:在建工程
【例题· 单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材 料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该
借:在建工程
97 000
贷:库存商品
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
分配工程人员工资时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬 支付工程发生的其他费用时: 借:在建工程 贷:银行存款
100 000 100 000
30 000 30 000
工程完工转入固定资产的成本=585 000+97
项业务应计入在建工程成本的金额为（ （2012年）
）Leabharlann Baidu。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
【答案】B
【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，由于厂房
是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要 做进项税额转出，会计处理如下:
借:在建工程
23 400
贷:原材料
20 000
A.150
B.180
C.130
D.125 【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷
（180+140+160）=150（万元）。
2.建造固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产 的成本。在核算时应先通过“在建工程”科目，待 达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
（1）自营工程 购入工程物资时: 借:工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 领用工程物资时: 借:在建工程
贷:工程物资
支付其他工程费用时: 借:在建工程
贷:银行存款 支付工程工资及福利时: 借:在建工程
贷:应付职工薪酬
使用本企业产品时（不动产）: 借:在建工程
贷:库存商品 【成本价】 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题· 单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产 用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税 税额1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元， 安装费1万元，该设备取得时的成本为（ ）万元。
A.10
B.11.7
C.11.8
D.13.5
【答案】C
【解析】该设备取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8 （万元）
完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会 计分录:
【答案】 购入工程物资时: 借:工程物资（含税价） 贷:银行存款 工程领用工程物资时: 借:在建工程 贷:工程物资
585 000 585 000
585 000 585 000
工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成
本的金额为:80 000+100 000×17%=97 000 （元）。
000+100 000+30 000=812 000（元）。
借:固定资产
812 000
贷:在建工程
812 000
（2）出包工程 如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付 给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算， 工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支 出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（二）固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 1.外购固定资产 （1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费
+安装费+相关税费+专业人员服务费等； 【提示】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营
用动产）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。
（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资 产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购 入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集 其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由 “在建工程”科目转入“固定资产”科目。
A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 【答案】D 【解析】仓库的入账价值
=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。
【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各 种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，
全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批， 实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格 为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工 资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程
（三）固定资产的折旧 固定资产的折旧计提范围 1.不提折旧的固定资产: ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按规定单独作价作为固定资产入账的土地； ③改扩建期间的固定资产； ④提前报废的固定资产。
2.折旧计提范围的认定中易出错的项目:
①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧 费用记入“管理费用”科目；