第四章 账户的分类

第四章 账户的分类
账户分类的意义和标志 账户按其经济内容分类
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账户按用途和结构分类
第一节 账户分类的意义和标志
一、账户分类的意义 各个会计主体为了取得经营管理所需要的指标，完成 会计核算的任务，就需要设臵和运用一系列账户。这些账 户之间既相互区别，又相互联系，由此构成了一个完整的 账户体系。为了正确的设臵和运用账户，有必要进一步研 究账户的分类。否则，可能就会导致会计人员核算工作量 大，而且核算出来的会计信息却未能充分体现企业的经营 情况。 账户分类是对全部账户按照一定的标志和会计核算要 求所进行的科学概括和归纳。账户分类是在了解各个账户 特性的基础上，科学地划分出某些账户的共性，探讨账户 之间内在的联系与区别，掌握各类账户在提供核算指标方 面的规律性。
为了正确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生 制原则的要求，划分费用的归属期。故需设臵跨期摊提账 户来实现权责发生制原则。归属于跨期摊提账户的有一个 账户，即“长期待摊费用”。“ 长期待摊费用”账户属于 资产类账户，借方记录费用的实际发生数或支付数，贷方 用来记录应由某个会计期间负担的费用摊配数，期末一般 为借方余额，反映已支付尚未摊配的待摊费用。 五、调整账户 调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账 户的实际余额而设臵的账户。
可见，备抵账户与其被调整账户存在着反方向关系，即当 被调整账户的余额为借方（或贷方）时，则备抵账户的余 额为贷方（或借方）。所以，备抵账户，按被调整账户的 性质，分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。 1、资产备抵账户。 2、权益备抵账户 （三）备抵附加账户 备抵附加账户是指既可能用来抵减，又可能用来附加 被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 它兼有备抵账户与附加账户的双重功能，属于双重性质的 账户。
（一）反映流动资产的账户 反映流动资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、 “交易性金融资产”、“应收账款”、“应收票据”、“预付 账款”、“其他应收款”、“材料采购”、“原材料“、“库 存商品”、“待摊费用”等账户。 （二）反映非流动资产的账户 1、反映长期投资的账户，如“长期股权投资”、“持有至到 其投资”等账户。 2、反映固定资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”、 “在建工程”、“固定资产清理”、 “递延资产”等账户。 3、反映无形资产的账户，如 “无形资产”、“长期待摊费 用”、“待处理财产损益”等账户。 需要说明的是，“待处理财产损益”账户下设两个明细账，即 “待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”，分别核 算企业在财产清理过程中查明的固定资产和流动资产的盘盈、 盘亏和毁损情况。
在会计核算中，由于经营管理的需要，往往对于某一会计 要素，需设臵两个账户，用两种数字从两个不同的方面进 行记录。其中一个账户设臵原始数字，反映原始状况，而 用另一个账户则反映对原始数字的调整数字，反映调整状 况，将原始数字同调整数字相加或相减，则可求得被调整 后的实际余额。调整账户按其调整方式不同，可分为备抵 账户、附加账户和备抵附加账户三类。 （一）备抵账户 备抵账户又称抵减账户，是用来抵减被调整账户余额， 以求得被调整账户实际余额的账户。备抵账户行施调整的 关系，可用公式表示为： 被调整账户余额—备抵账户余额=被调整账户实际余额
（一）债权结算账户 债权结算账户亦称为资产结算账户，是专门用来反映企业 同各单位或个人之间的债权（应收、暂付）结算的账户。 其主要包括：“应收账款”、“应收票据”、“预付账 款”、“其他应收款”等账户。这类账户的结构是：借方 记录债权的增加数，贷方记录债权的减少数，期末余额通 常在借方，反映期末尚未收回的债权实有数。 债权结算账户的特点是：均以债务人的单位或个人名称设 臵明细分类账户，且只进行金额核算，提供金额指标。
三、所有者投资账户 所有者投资账户亦称资本账户，是用来专门反映企业所有 者投资的增成变动及其结存情况的账户。其主要包括： “实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配 利润”等账户。这类账户的结构是：贷方记录所有者投资 的增加额，借方记录所有者投资的减少额，期末余额在贷 方，表示期末所有者投资的实有额。盈余公积金属于企业 的留存收益，其最终所有权可归属于企业的投资人，其实 质是企业所有者对企业的投资，故将其归入所有者投资类 账户。 所有者投资账户的特点是，按投资人设臵明细账户进行明 细分类核算，且只记录金额。 四、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来反映应由几个会计期间共同负担的费 用，而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账 户。
（二）债务结算账户 债务结算账户亦称负债结算账户，是专门用来反映企业同 其他单位或个人之间债务（应付、暂收）结算的账户。其 主要包括：“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、 “预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付福利费”、 “应交税金”、“其他应付款”、“长期借款”、“应付 债券”等账户。这类账户的结构是：贷方记录债务的增加 数，借方记录债务的减少数，期末余额通常在贷方，反映 期末尚未偿还债务的金额。 这类账户的结构是：借方记录债权的增加及债务的减少 （或偿还），贷方记录债务的增加及债权的减少（或收 回），月末余额可能在借方，表示月末尚未收回的债权大 于月末尚未偿还债务的差额；也可能在贷方，表示月末尚 未偿还的债务大于月末尚未收回债权的差额。
第三节
账户按用途和结构分类
所谓账户的用途，是指设臵和运用账户的目的，即通过账 户记录提供什么核算指标。 所谓账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务，以取 得所需要的各种核算指标，即账户借方记录什么，贷方记 录什么，期末账户有无余额，如有余额，余额在账户的哪 一方，表示什么。 账户按用途和结构的分类，就是在账户按经济内容分类的 基础上，对用途和结构基本相同的账户进行归类，以便为 准确地掌握账户和熟练地运用账户创造条件。
账户分类的意义主要有： （一）便于正确地设臵和运用账户，全面反映企业经营活动 和资金运动情况 （二）有利于掌握各账户在提供会计核算指标方面的规律性 （三）便于编制会计报表 二、账户分类的原则 （一）、符合性原则 （二）、明晰性原则 （三）、有用性原则 （四）、完整性和互斥性相结合原则
二、负债类账户 （一）反映流动负债的账户 反映流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票 据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、 “应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”、“预提 费用”等账户。 （二）反映长期负债的账户 反映长期负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”等 账户。 三、所有者权益类账户 （一）反映所有者原始投资的账户 反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”（或“股 本”）、 “资本公积”账户。 （二）反映本期经营盈余的账户 反映本期经营盈余的账户，如“本年利润”和“利润分配”
六、集合分配帐户 集合分配账户是用来归集和分配生产经营过程中某个阶段 所发生的各种费用的账户。企业在生产经营过程中，往往 会发生一些不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而 应由多个成本计算对象共同负担的生产费用，为减少计算 分配的工作量及加强费用的预算控制，对这些费用先按其 发生的地点进行归类集中，月末，再按一定的标准分配计 入各个成本计算对象。于是就决定了这些费用先集合其增 加的发生额，再分配于各成本计算对象。属于这类账户的， 主要是“制造费用”，其账户结构是：借方记录车间各种 间接生产费用的发生额，贷方记录月末按一定标准分配记 入各个成本计算对象的分配额，月末无余额。
一、盘存帐户 盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增 成变动及其结存情况的账户。可以归为这类账户的有： “库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商 品”、“固定资产”等账户。当“生产成本”、“材料采 购”账户有期初、期末余额时，分别表示在产品，在途材 料，于是也具有盘存账户的性质。盘存类账户的结构是： 借方记录各项财产物资和货币资金的增加数，贷方则记录 各项财产物资和货币资金的减少数，期末余额在借方，反 映期末各项财产物资和货币资金的实际结存数。
四、成本类账户 对于工业企业而言，反映成本类的账户按照成本所处 经营过程的阶段，可以划分为反映过程的成本账户和反映 生产过程中各种耗费的生产成本账户。 （一）反映供应过程成本的账户 反映供应过程的成本账户，是为了专门核算外购材料物资 的采购成本而设臵的账户，如“材料采购”、“材料成本 差异”账户。 （二）反映生产成本过程的账户 反映生产成本过程的账户，即反映生产过程中各种物化劳 动和活劳动耗费的生产成本账户，如“制造费用”、 “生 产成本”等账户。
三、账户分类的标志 账户可以采用不同的标志进行分类，运用不同的标志对账 户进行分类，可以从不同的角度全方位观察账户体系的全 貌。 （一）以会计要素为分类标志 账户以会计要素作为分类标志，是账户最基本的分类标志， 账户按会计要素分为资产类账户、负债类账户、所有者权 益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。 （二）以用途和结构为分类标志 账户按用途和结构分类，一般可以划分为盘存账户、资本 账户、债权账户、负债账户、跨期摊配账户、待处理账户、 调整账户、集合分配账户、成本计算账户、集合汇转账户 和财务成果账户等十一类。
盘存账户具有两方面的特点。 其一，盘存账户可以通过财产清查的方法，确定其实有数， 并通过实有数与账面数进行核对，以查明实存的财产物资 和货币资金在管理上及使用上存在的问题，并究其原因， 加以管理。 其二，盘存类账户，除“库存现金”、“银行存款”账户 外，其余账户，诸如“原材料”、“库存商品”、“低值 易耗品”、“固定资产”等账户，都可以设臵明细账户， 并在明细账户中提供金额和实物数量两种指标。 二、结算账户 结算账户是用来反映企业同其他单位或个人之间发生债权、 债务结算情况的账户。按照结算账户的性质不同，结算账 户可以分为债权结算账户、债务结算账户以及债权债务结 算账户三类。
资产负债表账户的特点是：期末一般有余额，期末余额是 编制资产负债表的资料来源。同时，期末余额还需要结转 到下一个会计期间。 利润表账户的特点是：发生额反映企业已经实现的收入或 已经发生的成本、费用和支出，在每一会计期间末了，都 要转至“本年利润”账户。因此，利润表账户一般无期末 余额。
第二节
五、损益类账户 （一）反映收入的账户 反映企业日常经营活动产生收入的账户，如“主营业务收 入”、“其他业务收入”、“投资收益”。反映企业非日 常经营活动产生收入的账户，如“营业外收入”。 （二）反映费用的账户 反映企业日常营业费用的账户，如“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、 “其他业务成本”、“管理费用”、 “财务费用”、“销售费用”、 “所得税费用”等账户。 反映企业非日常经营支出的账户，如“营业外支出”。
（三）以统驭与被统驭关系为分类标志 账户按其提供会计资料的详细程度不同，可分为总分类账 户和明细分类账户。这种分类标志表明会计资料具有不同 的层次和等级，各层次会计资料具有控制与被控制、统驭 与被统驭的关系。 （四）以账户与会计报表的关系为分类标志 账户以其与会计报表的关系为标志进行分类，可以分为资 产负债表账户和利润表账户两类。这种分类方法以会计要 素分类为基础，把反映资产、负债和所有者权益的三类账 户构成一组，称为资产负债表账户或实账户，主要反映企 业在某一时点的财务状况；把反映收入、费用和利润的三 类账户构成为一组，称为利润表账户或虚账户，主要反映 企业在一定期间的经营成果。
账户按其经济内容分类
从理论上说，账户按经济内容的不同可划分为资产类账户、 负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账 户和利润类账户六种。另外工业企业为了进行产品成本核 算，需要设臵用来核算产品成本的成本类账户。
一、资产类账户 资产类账户是用来核算企业各种资产增减变动及其结 余情况的账户。资产按其流动性不同，可以划分为流动资 产和非流动资产两类，因此，资产类账户也可以分为反映 流动资产的账户和反映非流动资产的账户。