税收优惠政策问题及优化研究
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京：中国税收出版社，２０ ：２－２ ． ０ ４ ３ ５ 。
吲 高亚 Ｔ。 国科技税 收问题 ［ －我 Ｊ 财政 与税 】
在 经济领域 ，保 留农业 、原材料工业 、能源 工 务，２ ０， Ｄ ９ １ ． ．０ ０ ｊ ６－ ｏ ｜ ７ 我国的税收优惠分析、评佶制度和预算制 业 、交通 运输 业的税收优惠 ，保 留中西部落后 【 ４ 国强．我国现 行税收优惠政 Ｅ 】马 较研究 度 尚未建立 ，税收优 惠政 策的执 行缺乏必要的 地 区的税 收优惠 ，保 留生活必需 品和文化 、教 税务研纸 。￣ ｏ（） ２ ５ ｏ３５：１－１ ．
免 、亏损弥补等其他实 际减除 或减轻 纳税人和 征税对象税收负担的鼓励性和 照顾性 规定。对
于上述认识 ，我们把前两者称 为 “ 义的税 收 ： 狭
一
＝，优化 我国税收优惠政策的具体建议 １增加税收优惠形式 税收优惠方式 包括直接优惠和间接 优惠。
是 由地方税务部 门给 予的临时 的税 收优惠 ，由 于没有法律效 力，就不列为税式支 出 ， 而是 以
间接优惠两大类。但我国在税收优惠的操作上 税 、税收信贷等方式 ，只是 国家暂时调 整税款 向 ，对越权减免和私 自突破减免额度的要予以 基本采用 降低税率 、定期减免 、再投资退税等 的入库 时间 ，纳税人只是获得税款有限的使用 ｊ 罚，追 究当事人的法律责任 ，消除 “ 处 人治” 直接税收优 惠措 施这种形式的特点是政策的透 权 ，最终并不影响国家总的财政收入 ，而且有 因素。 明度高 ，征 、纳双 方易于操作但这种方式是针 利于 国家加 强对税 收优惠政策的监督和管理 。 （ ）加 强 税 式 支 出的 总量 和 结构 的 控 ３ 对企业利润 的优 惠，主要 适应于盈利企业 ，而 扩大和丰富 间接优 惠方式的运用 ，将有利于更 制 ，编制 合理的税式支 出计划 。 对那些投资规模大 、经营 周期长 、获利小、见 好的兼顾财政收入和调节经济 目标的实现。 应 在保 留并 完善减 免税 这种 直接 优 惠的 效慢的基础设施 、基础产业 、交通能源建设 、 ４强化我国税收优惠政策产业导 向功能 税 收优 惠要 突 出产业性 税收 优惠 导 向 ， 农业开发等项 目的投资鼓励作用 不大 ，而对于 基础上 ，适 当增加 间接优 惠 ， 使优 惠形式多样 全 方位加 大调 控 力度 ，加大 科技 发展 、科技 加速 折 Ｉ 、投 资抵 免 、再 投 资退 税 、延期 纳 化。 间接优惠 的实施 既不违 反税 收公平原则 ， 投 入的税 收优 惠 ，加快 知识 经济 发展 的税 收 Ｅ ｌ 税、税收 信贷等间接优惠形式运用不多［ 。这 又能体现鼓励导 向作用 ，提前收 回投资 ，减少 优惠 。建议今后的税收优 惠政 策实施要 以国家 ４ 】
施。 国情 ，在能源和基础原材料业 、交通运输和通 借 鉴 国外经 验 可以从 以下 几方 面予 以调 信、水利等基础设施 ，高新技术 、知识产业以 税收 优 惠的 管理 权 ，不仅应 当在 中央 与 地方之 间进行合理划分 ，而且 应当在同级政府 整 ：一 是准 许加 速折 旧回收投 资 ，按技 术标 及产 品出 口企业 ，应实行产业性税收优惠 。特 的立法机关 、行政机关 与税收 职能部门之间进 准规定加 速折 旧的程度 ；二是增加税前费用扣 别是高新 技术产业关系到产业结构的升级换代
样就扭曲了税收优惠的 引导作用 ，而且直接 减 风险投资 ，同时也有利于应税行 为的规 范化管 产业政策为导 向，对于需要扶持 的产业，税 负 免优 惠方式 的特 点是对税收直接免除 ，易造成 理 ，主要操作方法应选择加速折 旧、投资税收 要轻些 ，需要鼓励的产业 ，税 负更轻些 ，以正 税收流失 。 抵免税 、税前扣除 、延迟纳税 、亏损结转 等措 确引导投资方 向，优化产业结构布局根据我 国
纳税人和征税对象的各种优 待的总称 。是政府 又容易造成擅 自、越权减免税等权 力的滥 用 ， ｊ 现行的减免税管理制度不完善，严重影 通过税收制度 ，按 照预 定 目的，减 除或减轻纳 妨碍 了税收减免的法律化和规范化管理 。 ｌ 了经济的正常发展 。为了整顿税收秩序 ，加 响 ３税收优 惠政 策的产业导 向不够 明确 强税收优惠管理 ，应该建立一个在分税制基础 税收 优惠 作为 税收 制度 和财政 政 策不 可 由于 所兼顾 的社 会 目标 过于 庞杂 ，在产 上的国家 、地方分级税收减免管理体制 ，并在 缺少的重要组成部分 ，尽管早 已渗透 到社会 经 业导 向、科技导向上的作用更不 明确 。产业税 此基础 上建立税式支出预算 。税式支 出是指 国 ； 济生活的方方面面 ，但人们对税收优 惠的认识 收优惠政策滞后 ，不利于产业结构的调 整、优 家为实现其特定的政策 目标而 内含在税法 中的 ｉ
并不完全一致。有观点认为 ，税收优惠就是指 化 。随着经济发展和技术进步 ，产业税收优惠 支出计 划 ，是各种税收优惠在宏观上的数量化 减税 、免税 。也 有观 点认 为 ，税收 优惠 是指 不能 适时突出高新技术产业 、知识经济的政策 管理制 度。应从 以下几方面下手 ： 减税 、免税 、出 １ 税和优惠税率 。也有观点 导 向，存在税 收优 惠政策蹦台滞后现象 。这势 ３ 退 （）合理确 定税式支 出管理范 围。我们 １ 则认为 ，税收优 惠不仅仅包括上述几种主要形 ； 必进一 步拉 大我国与世界先进国家经济发展的 应该确定 合理 的税式支出范围。即 ：凡在税收
解决的特殊问题 ，地方政府不得 不越 权制定税 高风险领域而蒙 受的损失。此外 ，对国家级新 进水准 的、确实对民族工业升级换代起核心作 收优 惠政策。从横向来看 ，在 中央政府 内部 ， 产品的研制 、生产企业 ，允许按一定比例扣除 用的高新技术 。 由立法机关管理 的税收优惠 只有 １％ ０ 左右 ，其 开发新产 品的成本 、费用，以及为推广新产品
余绝 大部分均 由行 政机关管理 ，并且在事实上 而支付的广告 宣传费用。 主要 由税收职 能部 门管理。此外 ，还有一部分 税收优惠 ，是 由政府 的其 他经济管理部门管理
的。 ２科学界 定税收优 惠范 围 在 我国现阶 段，税收优 惠的范围应 当是 ：
参考文献 【 刘明 ，郭喜林 ． ２ 】 税收优 惠政 策总 览【］ Ｍ北
２ ．税收优惠政策管理不规范
行合理划分 。中 国现阶段 ，税收优 惠的管理权 除 ，例如 同意 科技开 发费用、专利开发费用 、
和 经济 的可持续 发展能力 ，是我 国经济发展的
绝大部分集 中在 中央政府 ，地 方政府基本上没 风险准备 金等 费用税 前列支 ；二是将亏损弥补 希 望所在 ，应该继续予以扶持 。但对高新技术 有税收优惠管理权 。为 了解决必须 由地 方政 府 年限根据需要适 当延长 ，减 少企业 由于投资于 的扶持重 点应有 所调整 ，重点扶持具有国际先
目 理
税收优惠政策问题及 优化研究 收优惠 ，是指国家在税收方面给予 制约与监督 ，以直接优 惠方式 为主的税收优惠 税义务人税收负担的一种形式 。
育、卫生 、体育事业的税收优惠 ，其他各项税
收优 惠均应以不同方式予以取消 ，其中社会福 利和政 治的、军事的部分由财政支出解决 ，余 下 的部分 中一 小部分改为不征税 ，大部分通过 税 制改 革消 化掉 。我 国应 当进 一步完 善分 税 制 ，必须尽快 实行内外统一的房产税、土地使 用税 、车船使用 税 耕地 占用税、契税、城建 税教育费附加等地方税 （ ）种。 费 ３ ．完善税收优惠政策的管理制度
优惠” ，后者称 为 “ 义的税收 优惠”。 广 ： 直接减免通常采取低税率 、定期减 免等 方式 ， 税收优惠的形式在微观上对 经济进行 临时 的、 我国现行税收优 惠政策存在的问题 ｊ 具有较强的投资鼓励作用 ，但受财政能 力的制 局部的调 节。 约 ，不利于监督税收优惠的准确作 用；间接减 ｌ税收优惠 的形式单一 （ ）加 强立法 ，完 善税式 支出的立法程 ２ 税收优惠的政策手段主要包括直接优惠和 免通 常采取投资税收抵免 、加速折 旧、延期纳 序。通过立法的形式确定税式支 出的额度和流
式 ，还应该包括先征后 返、税 额抵扣 、税收抵 差距 ，不利于 我国产业结 构的优化和高新技术 基本立法 ，税收行政 法规 和行政文 件中规 定的 ｊ 免 、税收饶让 、加速折 旧、税项扣除 、投资抵 ： 产业 、知识经济的超前发展 。 税收优惠 条款 ，就列为税式 支出 ，在宏观上共 同和财政支 出一起保证 国民经济发 的需要 。凡
吲 高亚 Ｔ。 国科技税 收问题 ［ －我 Ｊ 财政 与税 】
在 经济领域 ，保 留农业 、原材料工业 、能源 工 务，２ ０， Ｄ ９ １ ． ．０ ０ ｊ ６－ ｏ ｜ ７ 我国的税收优惠分析、评佶制度和预算制 业 、交通 运输 业的税收优惠 ，保 留中西部落后 【 ４ 国强．我国现 行税收优惠政 Ｅ 】马 较研究 度 尚未建立 ，税收优 惠政 策的执 行缺乏必要的 地 区的税 收优惠 ，保 留生活必需 品和文化 、教 税务研纸 。￣ ｏ（） ２ ５ ｏ３５：１－１ ．
免 、亏损弥补等其他实 际减除 或减轻 纳税人和 征税对象税收负担的鼓励性和 照顾性 规定。对
于上述认识 ，我们把前两者称 为 “ 义的税 收 ： 狭
一
＝，优化 我国税收优惠政策的具体建议 １增加税收优惠形式 税收优惠方式 包括直接优惠和间接 优惠。
是 由地方税务部 门给 予的临时 的税 收优惠 ，由 于没有法律效 力，就不列为税式支 出 ， 而是 以
间接优惠两大类。但我国在税收优惠的操作上 税 、税收信贷等方式 ，只是 国家暂时调 整税款 向 ，对越权减免和私 自突破减免额度的要予以 基本采用 降低税率 、定期减免 、再投资退税等 的入库 时间 ，纳税人只是获得税款有限的使用 ｊ 罚，追 究当事人的法律责任 ，消除 “ 处 人治” 直接税收优 惠措 施这种形式的特点是政策的透 权 ，最终并不影响国家总的财政收入 ，而且有 因素。 明度高 ，征 、纳双 方易于操作但这种方式是针 利于 国家加 强对税 收优惠政策的监督和管理 。 （ ）加 强 税 式 支 出的 总量 和 结构 的 控 ３ 对企业利润 的优 惠，主要 适应于盈利企业 ，而 扩大和丰富 间接优 惠方式的运用 ，将有利于更 制 ，编制 合理的税式支 出计划 。 对那些投资规模大 、经营 周期长 、获利小、见 好的兼顾财政收入和调节经济 目标的实现。 应 在保 留并 完善减 免税 这种 直接 优 惠的 效慢的基础设施 、基础产业 、交通能源建设 、 ４强化我国税收优惠政策产业导 向功能 税 收优 惠要 突 出产业性 税收 优惠 导 向 ， 农业开发等项 目的投资鼓励作用 不大 ，而对于 基础上 ，适 当增加 间接优 惠 ， 使优 惠形式多样 全 方位加 大调 控 力度 ，加大 科技 发展 、科技 加速 折 Ｉ 、投 资抵 免 、再 投 资退 税 、延期 纳 化。 间接优惠 的实施 既不违 反税 收公平原则 ， 投 入的税 收优 惠 ，加快 知识 经济 发展 的税 收 Ｅ ｌ 税、税收 信贷等间接优惠形式运用不多［ 。这 又能体现鼓励导 向作用 ，提前收 回投资 ，减少 优惠 。建议今后的税收优 惠政 策实施要 以国家 ４ 】
施。 国情 ，在能源和基础原材料业 、交通运输和通 借 鉴 国外经 验 可以从 以下 几方 面予 以调 信、水利等基础设施 ，高新技术 、知识产业以 税收 优 惠的 管理 权 ，不仅应 当在 中央 与 地方之 间进行合理划分 ，而且 应当在同级政府 整 ：一 是准 许加 速折 旧回收投 资 ，按技 术标 及产 品出 口企业 ，应实行产业性税收优惠 。特 的立法机关 、行政机关 与税收 职能部门之间进 准规定加 速折 旧的程度 ；二是增加税前费用扣 别是高新 技术产业关系到产业结构的升级换代
样就扭曲了税收优惠的 引导作用 ，而且直接 减 风险投资 ，同时也有利于应税行 为的规 范化管 产业政策为导 向，对于需要扶持 的产业，税 负 免优 惠方式 的特 点是对税收直接免除 ，易造成 理 ，主要操作方法应选择加速折 旧、投资税收 要轻些 ，需要鼓励的产业 ，税 负更轻些 ，以正 税收流失 。 抵免税 、税前扣除 、延迟纳税 、亏损结转 等措 确引导投资方 向，优化产业结构布局根据我 国
纳税人和征税对象的各种优 待的总称 。是政府 又容易造成擅 自、越权减免税等权 力的滥 用 ， ｊ 现行的减免税管理制度不完善，严重影 通过税收制度 ，按 照预 定 目的，减 除或减轻纳 妨碍 了税收减免的法律化和规范化管理 。 ｌ 了经济的正常发展 。为了整顿税收秩序 ，加 响 ３税收优 惠政 策的产业导 向不够 明确 强税收优惠管理 ，应该建立一个在分税制基础 税收 优惠 作为 税收 制度 和财政 政 策不 可 由于 所兼顾 的社 会 目标 过于 庞杂 ，在产 上的国家 、地方分级税收减免管理体制 ，并在 缺少的重要组成部分 ，尽管早 已渗透 到社会 经 业导 向、科技导向上的作用更不 明确 。产业税 此基础 上建立税式支出预算 。税式支 出是指 国 ； 济生活的方方面面 ，但人们对税收优 惠的认识 收优惠政策滞后 ，不利于产业结构的调 整、优 家为实现其特定的政策 目标而 内含在税法 中的 ｉ
并不完全一致。有观点认为 ，税收优惠就是指 化 。随着经济发展和技术进步 ，产业税收优惠 支出计 划 ，是各种税收优惠在宏观上的数量化 减税 、免税 。也 有观 点认 为 ，税收 优惠 是指 不能 适时突出高新技术产业 、知识经济的政策 管理制 度。应从 以下几方面下手 ： 减税 、免税 、出 １ 税和优惠税率 。也有观点 导 向，存在税 收优 惠政策蹦台滞后现象 。这势 ３ 退 （）合理确 定税式支 出管理范 围。我们 １ 则认为 ，税收优 惠不仅仅包括上述几种主要形 ； 必进一 步拉 大我国与世界先进国家经济发展的 应该确定 合理 的税式支出范围。即 ：凡在税收
解决的特殊问题 ，地方政府不得 不越 权制定税 高风险领域而蒙 受的损失。此外 ，对国家级新 进水准 的、确实对民族工业升级换代起核心作 收优 惠政策。从横向来看 ，在 中央政府 内部 ， 产品的研制 、生产企业 ，允许按一定比例扣除 用的高新技术 。 由立法机关管理 的税收优惠 只有 １％ ０ 左右 ，其 开发新产 品的成本 、费用，以及为推广新产品
余绝 大部分均 由行 政机关管理 ，并且在事实上 而支付的广告 宣传费用。 主要 由税收职 能部 门管理。此外 ，还有一部分 税收优惠 ，是 由政府 的其 他经济管理部门管理
的。 ２科学界 定税收优 惠范 围 在 我国现阶 段，税收优 惠的范围应 当是 ：
参考文献 【 刘明 ，郭喜林 ． ２ 】 税收优 惠政 策总 览【］ Ｍ北
２ ．税收优惠政策管理不规范
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和 经济 的可持续 发展能力 ，是我 国经济发展的
绝大部分集 中在 中央政府 ，地 方政府基本上没 风险准备 金等 费用税 前列支 ；二是将亏损弥补 希 望所在 ，应该继续予以扶持 。但对高新技术 有税收优惠管理权 。为 了解决必须 由地 方政 府 年限根据需要适 当延长 ，减 少企业 由于投资于 的扶持重 点应有 所调整 ，重点扶持具有国际先
目 理
税收优惠政策问题及 优化研究 收优惠 ，是指国家在税收方面给予 制约与监督 ，以直接优 惠方式 为主的税收优惠 税义务人税收负担的一种形式 。
育、卫生 、体育事业的税收优惠 ，其他各项税
收优 惠均应以不同方式予以取消 ，其中社会福 利和政 治的、军事的部分由财政支出解决 ，余 下 的部分 中一 小部分改为不征税 ，大部分通过 税 制改 革消 化掉 。我 国应 当进 一步完 善分 税 制 ，必须尽快 实行内外统一的房产税、土地使 用税 、车船使用 税 耕地 占用税、契税、城建 税教育费附加等地方税 （ ）种。 费 ３ ．完善税收优惠政策的管理制度
优惠” ，后者称 为 “ 义的税收 优惠”。 广 ： 直接减免通常采取低税率 、定期减 免等 方式 ， 税收优惠的形式在微观上对 经济进行 临时 的、 我国现行税收优 惠政策存在的问题 ｊ 具有较强的投资鼓励作用 ，但受财政能 力的制 局部的调 节。 约 ，不利于监督税收优惠的准确作 用；间接减 ｌ税收优惠 的形式单一 （ ）加 强立法 ，完 善税式 支出的立法程 ２ 税收优惠的政策手段主要包括直接优惠和 免通 常采取投资税收抵免 、加速折 旧、延期纳 序。通过立法的形式确定税式支 出的额度和流
式 ，还应该包括先征后 返、税 额抵扣 、税收抵 差距 ，不利于 我国产业结 构的优化和高新技术 基本立法 ，税收行政 法规 和行政文 件中规 定的 ｊ 免 、税收饶让 、加速折 旧、税项扣除 、投资抵 ： 产业 、知识经济的超前发展 。 税收优惠 条款 ，就列为税式 支出 ，在宏观上共 同和财政支 出一起保证 国民经济发 的需要 。凡