第六章--分步法(平行结转)

第一生产步骤：
1）直接材料费用分配 204000 496000 分配率 500 1000 （ 100 300 ） 应计入产成品的份额 1000 500 500000 （元） 月末在产品成本 400 500 200000 （元） 2）直接人工费用分配 126750 382450 分配率 380 1000 （ 100 40% 300 ） 应计入产成品的份额 1000 380 380000 （元） 月末在产品成本 340 380 129200 （元） 3）制造费用分配 133250 402750 分配率 Fra Baidu bibliotek 400 1000 （ 100 40% 300 ） 应计入产成品的份额 1000 400 400000 （元） 月末在产品成本 340 400 136000 （元）
下列对品种法和分步法关系描述正确的是（ B ） A、品种法是分步法的叠加; B、分步法是品种法的叠加; C、分步法是品种法的简化; D、分步法是品种法的标准化运用。 在分步法中，半成品已经转移，但成本不转移的成本结 算方式是（ D ） A、逐步结转; B、综合结转; C、分项结转; D、平行结转 成本还原的对象是( D ) A、产成品;B、最后步骤的产成品成本; C、各步骤半成品成本;D、各步骤所耗用上一步骤半成品 的综合成本。
分配时间：完工产成品入库时，即最后一个生产步骤有 完工产品时。 分配对象：狭义的完工产品与广义的在产品之间。
狭义的完工产品：产成品，即最后一个生产步骤的完工产 品。 在产品：广义的在产品，包括：（1）尚在本步骤加工中的 在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（ 3）
已从半成品库转到以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半
（1）A产品实物量及在产品完工程度资料如表6-48所示。
【例6-11】 A产品的生产分两个步骤进行，第一生产步骤将 原材料加工成半成品，第二生产步骤将第一生产步骤 生产的半成品加工成产成品。其成本计算采用平行结 转分步法。6月份有关A产品的资料如下：
（2）第一步骤生产所需要的原材料及第二步骤生产所需 要的半成品均在每个生产步骤开始时一次投入；两个生产步 骤的直接人工费用和制造费用随加工进度发生。上述各项费 用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在 产品）之间的分配均采用约当产量比例法。
专门进行修理业务的工厂可以采用分批法计算产品成本 。（ √ ）
根据直接费用的分配和处理方式的不同，分批法可以分 为典型分批法和简化分批法。（× ） 分步法的成本计算对象是产品生产步骤和产品品种。（ √ ） 砖瓦厂可以使用分步法进行产品的成本计算。（ √ ） 采用分项结转法计算产品成本可以直接、真实地反映企 业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。（ √）
月末在产品成本 150 395 59250 （元）
根据以上资料和分配计算结果登记各步骤产品成本明细账，如表6-51 和表6-52所示。
根据第一生产步骤和第二生产步骤的产品成本明细账，平行登记A 产成品成本汇总表（见表6-53）。
实例
• [资料]某厂生产的甲产品需经二个生产步骤加工而成，原材 料在生产开始时一次投入，各生产步骤月末在产品均按完工 程度50%计算约当产量。生产数量（件）及生产费用资料如 下： 月初在产品 本月投产 数 数 第一车间 60 800 第二车间 80 820 项 目 本月完工 数 820 840 月末在产品数 （狭义） 40 60
应计入产成品成本的“份额”：840×40=33 600 元
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第二步骤产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 7 550 56 550 56 550 65 54 600 制造费用 6 400 28 400 34 800 40 33 600 合计
月初在产品成本 本月发生费用 合 计 费用分配率 计入产成品份额 月末在产品成本
费用分配率 计入产成品份额 月末在产品成本
50 42 000 5 000
25 21 000 2 000
30 25 200 2 400
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第二步骤产品成本计算单
“直接人工”费用56 550元的分配： 分配对象：产成品840件+本步骤狭义的在产品
直接人工分配率
56550 56550 65(元 / 件) 840 60 50% 870
应计入产成品成本的“份额”：840×65=54 600 元
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第二步骤产品成本计算单
“制造费用” 34 800元的分配： 分配对象：产成品840件+本步骤狭义的在产品
制造费用分配率
34 800 34 800 40(元 / 件) 840 60 50% 870
第二，根据乙产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库 单，登记第一、二车间的产品成本明细账，详见表6-45和表6-46。
插入表6-46
第三，将第一、二车间产品成本明细账中应计入产成品成本的份 额，平行结转、汇总记入乙产品成本汇总表，详见表6-47。
【例6-11】 A产品的生产分两个步骤进行，第一生产步骤将 原材料加工成半成品，第二生产步骤将第一生产步骤 生产的半成品加工成产成品。其成本计算采用平行结 转分步法。6月份有关A产品的资料如下：
月初在产品成本及本月的生产费用已登入产品成本计算单。
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第一步骤产品成本计算单
项 目 直接材料 5 000 42 000 47 000 直接人工 2 500 20 500 23 000 制造费用 4 800 22 800 27 600 合计
月初在产品成本 本月发生费用 合 计
1、可以简化和加速成 本计算工作
平行结转的优点
1.不能提供有关半成品成本资 料
2.不能为各步骤在产品的实 物管理和资金管理提供资料
平行结转的缺点
品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。（ × ） 采用品种法计算产品成本时，成本的计算期与报告期一 致，与生产周期不一致。（ √ ） 品种法下，应按产品品种开设产品成本明细账或成本计 算单，并按费用项目设置专栏。（ √ ） 品种法下，应开设“辅助生产成本明细账”（按生产车 间或品种）和“制造费用明细账”（按生产车间），账 内按成本项目或费用项目设置专栏。（ √ ） 分批法下，如果是单件生产，在月末计算成本时，不存 在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（ √ ）
产品成本单位成本
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第一步骤产品成本计算单
“直接材料”费用47 000元的分配：
分配对象：产成品840件+已于本步骤完工转入下一 步骤但尚未加工成产成品的半成品+本步骤狭义的 在产品 由于原材料于生产开始时一次性投入，所以，单 件在产品与单件完工产品应负担的原材料费用相 同。 5000+52000 47000 原材料分配率 50(元 / 件) 840 60 40 940 应计入产成品成本的“份额”：840×50=42 000 元
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第一步骤产品成本计算单
“直接人工”费用23 000元的分配： 分配对象：产成品840件+已于本步骤完工转入下 一步骤但尚未加工成产成品的半成品+本步骤狭义 的在产品
23 000 23000 直接人工分配率 25(元 / 件) 840 60 40 50% 920
月初在产品成本 本月发生费用 合 计 费用分配率 计入产成品份额 月末在产品成本
思考：“费用”合计数应在哪些产品之间分配
在840件与60件之间！ 2018/9/11 30
产成品成本汇总表
项 目 直接材料 直接人工 制造费用
第一步骤应计入 产成品成本份额 第二步骤应计入 产成品成本份额 产品成本总成本
成品。
Part 02
Part 03
方 法
产成品 成本份额
1、约当产量比例法
2、定额比例法
【例6-10】 某企业生产乙产品，生产费用在完工产品与在产品之间 的分配采用定额比例法，其中原材料费用按定额原材料费用 比例分配；其他各项费用均按定额工时比例分配。
第一，有关乙产品的定额资料详见表6-44。
【例6-11】 A产品的生产分两个步骤进行，第一生产步骤将 原材料加工成半成品，第二生产步骤将第一生产步骤 生产的半成品加工成产成品。其成本计算采用平行结 转分步法。6月份有关A产品的资料如下：
（3）各步骤月初在产品成本和本月生产费用分别见表6-49和表6-50。
生产费用在完工产品和广义在产品之间的分配计算过程如下：
费用分配率 计入产成品份额 月末在产品成本 思考：“费用”合计数应在哪些产品之间分配
在820件与40件之间？还是（820+80）900件与40件之 间？ 2018/9/11 29
第二步骤产品成本计算单
项 目 直接材料 直接人工 7 550 56 550 56 550 制造费用 6 400 28 400 34 800 合计
思考：“费用”合计数应在哪些产品之间分配
在840件与60件之间！ 2018/9/11 38
产成品成本汇总表
项 目 直接材料 42 000 直接人工 制造费用 21 000 54 600 42 000 50 75 600 90 25 200 33 600 58 800 70
第一步骤应计入 产成品成本份额 第二步骤应计入 产成品成本份额 产品成本总成本
产品成本单位成本
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3、综合结转有利于各步骤的 成本管理；采用分项结转可以 满足整个企业分析和考核产品 构成和水平的需要
1、为正确计算半成品 销售成本提供资料
逐步结转的优点
缺点：核算工作比较复杂， 核算工作的及时性较差。
2、为在产品的实物管 理和资金管理提供资料
2、能够直接提供按原 始成本项目反映的产品 成本资料
在收入较上年度持平的情况下，公司2016年度总体成本负增长，为实现公 司年度利润目标作出重要贡献！
冲压车间
年度成本2160万元 较上年下降1.26%
焊装车间
年度成本751万元 较上年增长1.07%
涂装车间
年度成本1055万元 较上年增长0.43%
整装车间
年度成本826万元 较上年下降2.19%
平行结转分步法
由于小批生产的批量不大，批内产品跨月陆续完工的情 况不多，因而可以按照计划单位成本、定额单位成本或 最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。 （√ ） 品种法可以用来计算企业辅助生产部门成本。（ √ ） 品种法的计算周期可能和生产周期一致，也可能按月进 行。（× ） 在品种法中，月末一般不需要计算在产品成本。（ × ） 制造核磁共振机器的企业可以采用分批法计算产品成本 。（ √ ）
应计入产成品成本的“份额”：840×25=21 000 元
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第一步骤产品成本计算单
“制造费用”27 600元的分配： 分配对象：产成品840件+已于本步骤完工转入下 一步骤但尚未加工成产成品的半成品+本步骤狭义 的在产品
27 600 27600 直接人工分配率 30(元 / 件) 840 60 40 50% 920
应计入产成品成本的“份额”：840×30=25 200 元
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第一步骤产品成本计算单
项 目 直接材料 4 000 43 000 47 000 直接人工 2 500 20 500 23 000 制造费用 4 800 22 800 27 600 合计
月初在产品成本 本月发生费用 合 计
第二生产步骤： 1）直接人工费用分配
分配率
58500 384250 385 1000 300 50% 应计入产成品的份额 1000 385 385000 （元） 2）制造费用分配
月末在产品成本 150 385 57750 （元） 分配率 61500 392750 395 1000 300 50% 应计入产成品的份额 1000 395 395000 （元）
1
特 点 成 本 核 算 程 序
2
3 4
各步骤应计入产成品成本份额的计算
与逐步结转法的比较
Part 01
1.各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤发生的 费用及其应由半成品负担的份额。
2.各步骤之间仅结转半成品实物，不结转半成品成 本。 3.每一步骤的生产费用要在完工产成品与月末在产 品之间进行分配。