资产的计税基础

该项固定资产在20×6年12月31日的 账面价值＝300－300÷10＝270（万元） 计税基础＝300－300÷20＝285（万元） 产生的差额15万元 因其在未来期间会减少企业的应纳税 所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差 异。确认相应的递延所得税资产。
总结： 1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可 抵扣暂时性差异；（产生损失，税法现在 不认可，将来认可，可以抵扣） 2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应 纳税暂时性差异。（产生收益，税法现在 不认可，将来认可，将来应缴）
上例中，会计上计提的10万元的存 货跌价准备在税法上是不认的，即当 期不得税前扣除，而是未来期间税前 抵扣，所以产生的是可抵扣暂时性差 异。
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二、资产的计税基础和暂时性差异
资产的计税基础: 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利 益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用 或最终处置时，允许作为成本或费用于税 前列支的金额。
二、资产的计税基础和暂时性差异
资产的计税基础： 按照税法规定，该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金 额。未来可以税前抵扣得金额 资产的计税基础 ＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额 某一资产负债表日资产的计税基础 ＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会 产生暂时性差异。
例2.2：A企业于20×5年年末以300万元购 入一项生产用固定资产，A企业在会计核算 时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法 规定，其折旧年限为20年，假定会计与税 收均按直线法计列折旧，净残值为零。 20×6年该项固定资产按照12个月计 提折旧。假定本例中固定资产未发生减值。 要求：分析20×6年12月31日该项资产 的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
（二）无形资产
（1）初始计量 除内部研究开发形成的无形资产以外， 以其他方式取得的无形资产，初始确认时 其入账价值与税法规定的成本之间一般不 存在差异。
对于内部研究开发形成的无形资产
研究阶段: 支出费用化 计入当期损益
开发阶段:符合资本化条件以后发生 支出, 资本化,记入无形资 产的成本
企业会计 准则规定:
（一）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值 基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等 于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上 的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值 准备”。
会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备 税收：固定资产原价-税收累计折旧 1、折旧方法、折旧年限的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异
会计与税收处理的差异主要来自：
例2.1：企业于20×7年12月20日取得的某项环 保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。 假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计 提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双 倍余额递减法计提折旧，净残值为零。 20×9年12月31日，企业估计该项固定资产 的可收回金额为220万元。 要求：分析20×8年l2月31日该项资产是否 存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。
例1：某企业存货的账面余额为100万元， 已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面 价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金 额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 所以，存货的账面价值90万元与其计税基础 100万元的差额10万元，成为暂时性差异10 万 元。
（二）分类
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同: 1应纳税暂时性差异:是指在确定未来收回资产 (未来应交纳的应税金额) 或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生 应税金额的暂时性差异 2可抵扣暂时性差异: 是指在确定未来收回资产 (未来可以税前抵扣得金额)或清偿负债期间的应纳税 所得额时， 将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异
• 企业会计准则规定： 对于无形资产应根据其使用寿命情况，区 分为: 1、使用寿命有限的无形资产：计提 摊销 2、使用寿命不确定的无形资产，不 要求摊销，在会计期末应进行减 值测试。
税法规定，企业取得的无形资产成 本，应在一定期限内摊销，合同、法律未 明确规定摊销期限的，应按不少于l0年的 期限摊销。对于使用寿命不确定的无形资 产在持有期间，因摊销规定的不同，会造 成其账面价值与计税基础的差异。
账面价值＝600（万元） 计税基础＝0（未来可以税前列支的金额， 现在已经税前扣除了） 该项无形资产的账面价值600万元与其 计税基础零之间产生的差额600万元，将于 未来期间计入企业的应纳税所得额，产生 未来期间应交所得税的义务，属于应纳税 暂时性差异。确认相应的递延所得税负债。
（2）后续计量 无形资产在后续计量时， 会计与税收的差异： 1对无形资产是否需要摊销 2无形资产减值准备的提取
税法规定:企业发生的研究开发支出可税前加计 扣除，即一般可按当期实际发生的 研究开发支出的l50%加计扣除。
例2.3:A企业当期发生研究开发支出计l 000万元， 其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资 本化条件前发生的支出为200万元，符合资本 化条件后发生的支出为600万元。假定税法规 定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。该 企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预 定用途。 要求：分析期末无形资产的暂时性差异，并指出 暂时性差异的性质。
固定资产计提减值准备 ＝（300－300÷10×2）－220 ＝240－220＝20（万元） 固定资产的账面价值＝220（万元） 固定资产的计税基础 ＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10） ×2/10 ＝192（万元）
账面价值220万元＞其计税基础192万元
该项固定资产账面价值220万元与其计 税基础l92万元之间产生的差额28万元，意 味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和 应交所得税，属于应纳税暂时性差异。应确 认相应的递延所得税负债。