2章-成本核算要求和程序

期间费用（一）销售费用
销售费用
不包括
1、包装费（出借、不单独计价 出租、单独计价出售包
出售的包装物）
装物→其他业务成本
2、销售企业负担运杂费
代垫运杂费→应收账款
3、专设销售机构费用（薪酬、 内部常设销售机构→计 办公、折旧、差旅费、修理费等） 入管理费用
4、商品流通企业金额较小的进 金额较大→计入商品采
货费用
购成本
5、广告展览费、委托代销手续 费、产品质量保证费
相关分录
1、领用包装物
借：生产成本（生产产品用）
其他业务成本（出租、单独计价出售）
销售费用（出借、不单独计价出售）
贷：周转材料—包装物
2、支付运杂费
借：销售费用——本企业负担
应收账款——代垫运杂费
贷：银行存款
3、支付其他销售费用
相关分录
1、支付时
借：管理费用
贷：银行存款
应付职工薪酬
累计折旧
累计摊销
应交税费
长期待摊费用
2、存货盘盈转销
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（三）财务费用
财务费用
具体内容
1、利息净支出
借款利息支出减存款利息收入
售后回购价大于原售价的差额利息
2、汇兑净损失
外币汇兑损失减汇兑收益
3、相关手续费
银行承兑手续费、外汇手续费、借 款费用辅助费用
项目 职工薪酬
成本项目
期间费用
资本性支出 （不是费用）
直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
金额 （50+5+25+10）× （1+14%）=102.6 50×（1+14%）=57 5×（1+14%）=5.7 25×（1+14%）=28.5 10×（1+14%）=11.4 20×（1+14%）=22.8
影响相关变化 资产 费用 利润 －＋－
＋－＋
划分费用界限
↗非费用（×）
支出
↘ ↗期间费用（×）
费用
↘
↗非本月生产费用（×）
生产费用
↘
↗A产品（完工）
本月生产费用→B产品（未完工）
↘C产品（部分完工）
做好成本核算基础工作
(1)定额的制定和修订 (2)材料物资的计量、收发、领退和盘点 (3)做好原始记录 (4)厂内计划价格的制定和修订
方法）
正确划分各种费用界限
(1)费用与非费用界限 (2)生产费用与期间费用界限 (3)各个月份费用界限 (4)各种产品费用界限 (5)完工产品与在产品费用界限
支出分类
支 收益性支出 出 （费用）
损失性支出 资本性支出
偿债性支出 分配性支出
生产费用（生产成本、 计入成本 (销售
制造费用）
后计入损益)
期间费用（销售、管理、 直接计入当期损
财务费用）
益
营业外支出（非日常）
固定资产、无形资产、 计入资产 (折旧
长期股权投资
摊销分期计入损
益)
银行借款、应付账款 计入负债
应付股利
错记影响
错记事项
资本性支出（错记为→）收益性支出 生产费用 （错记为→）期间费用 收益性支出（错记为→）资本性支出 期间费用 （错记为→）生产费用
（1）销货方发生现金折扣
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
（2）购货方享有现金折扣
借：应付账款
贷：银行存款
财务费用
佣金、手续费、借款辅助费用、发行费
业务 1、银行承兑手续费 2、调剂外汇手续费 3、一般借款辅助费用 4、专门借款非资本化期间辅助费用 5、专门借款资本化期间辅助费用 6、委托代销手续费 7、股票发行费 8、债券发行费
借：销售费用
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款
应收账款——委托代销款
预计负债——产品质量保证
（二）管理费用
管理费用 1、经费
2、税费
具体包括 ①公司经费、工会经费、职工教育经费 ②董事会费③开办费 ④中介机构费、咨询费、诉讼费等 ⑤折旧费用（包括生产车间未使用折旧费） ⑥修理费（包括生产车间修理费） ⑦业务招待费（无论是否超标、无论部门） ⑧企业合并中的初始直接费用（审计、评估、 法律费）/融资租赁中发生的计入资产成本 ①印花税②房产税③车船税④土地使用税⑤矿 产资源补偿费
②财务费用
③制造费用
③销售费用
④直接燃料及动力
⑤废品损失
⑥停工损失
用途是否合理
不计入产品成本
例：
本月支付工资110万元，其中： 生产工人50万元，车间管理人员5万元，行政管理人员
25万元，专设销售人员10万元，工程人员20万元。 按工资14%计提职工福利费。 要求：进行费用的相关分类。
分类 费用要素
第二节 费用的分类 一、按经济内容、用途分类
项目 费用性质 分类标准 包括内容
反映意义
费用要素 所有费用 经济内容 ①外购材料 ②外购燃料 ③外购动力 ④职工薪酬 ⑤折旧费用 ⑥利息费用 ⑦税金 ⑧其他 费用总额及构成
成本项目
期间费用
生产费用
经营管理费用
经济用途
经济用途
①直接材料
①管理费用
②直接人工
《》课件
课 程 名 称: 教 材 名 称: :
《》 《成本会计学》于富生等主编
第二章 成本核算要求和一般程序
本章主要讲解以下三个方面内容： 1、成本核算的要求 2、费用的分类 3、成本核算的一般程序和主要科目
第一节 成本核算的要求
一、算管结合、算为管用 二、正确划分各种费用界限（5个界限） 三、正确确定财产物资计价与价值结转方法 四、做好成本核算基础工作（4个工作） 五、选择适当的成本计算方法（3个基本方法+3个辅助
银行存款（直接支付）
其他应付款（售后回购价大于原售价的差额利息）
2、支付银行承兑汇票手续费、调剂外汇手续费、借款 费用辅助费用（专门借款非资本化期间、一般借款部 分）
借：财务费用
贷：银行存款
3、存款利息收入、汇兑收益、确认未实现融资收益
借：银行存款
未实现融资收益（分期收款）
贷：财务费用
4、现金折扣
管理费用 3、无形资产费用
4、流动资产损失
具体包括
①无形资产研究费用（不符合资本化条 件部分） ②无形资产摊销费用（不包括生产产品 用及出租） ③长期待摊费用摊销
①无法查明原因的现金短缺 ②存货管理不善的损失、收发计量差错 ③存货定额内合理损耗（采购过程中计 入采购成本） ④存货转销（无价值） ⑤存货盘盈（冲减管理费用）
4、现金折扣
销售方增加，购货方冲减
5、分摊未确认融资费用 长期应付款
6、确认未实现融资收益 长期应收款
相关分录
1、费用化利息支出
借：财务费用
贷：应付利息（短期借款利息、分期付息）
应付票据（商业汇票）
Hale Waihona Puke Baidu
应付债券——应计利息（到期一次还本付息）
长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
未确认融资费用（融资租赁、分期付款）