第三章增值税筹划
合集下载
纳税筹划第3章增值税的税收筹划
THANKS FOR WATCHING
感谢您的观看
优化增值税发票管理
规范发票开具流程
确保发票开具的规范性和准确性，避 免因发票问题引起的税务风险。
加强发票保管
妥善保管增值税发票，以便在需要时 提供相关凭证。
合理安排生产和销售
生产流程优化
合理安排生产流程，提高生产效率，降低生产成本，从而降 低税负。
销售策略调整
根据市场需求和竞争情况，调整销售策略，提高销售收入， 从而降低税负。
采购环节
合理选择供应商和采购方式，以降低增 值税税负。例如，选择一般纳税人作为 供应商，以获得增值税专用发票进行抵 扣。
VS
销售环节
合理安排销售策略和收款方式，以降低增 值税税负。例如，采用分期收款的方式延 长收款期限，降低增值税销项税额。
04 增值税税收筹划的风险与 防范
政策风险
政策变化风险
随着国家税收政策的调整，企业原先的纳税 筹划方案可能不再适用，导致筹划失败。
增值税的纳税人及税率
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人
增值税的纳税人包括在中国境内销售 货物、提供劳务、进口货物的单位和 个人。
税率
根据不同的行业和应税销售额，增值税 税率分为不同的档次，一般纳税人税率 为13%、9%或6%，小规模纳税人税率 为3%或5%。
增值税的税收优惠
减免政策
先征后返
政府为了鼓励某些行业或行为，会给 予增值税的减免政策，例如对农业生 产者销售自产农产品免征增值税等。
建立完善的税务风险应 对机制，有效应对税务 稽查。
05 结论与建议
总结纳税筹划策略
要点一
纳税筹划策略
通过合理利用税收优惠政策、选择适当的纳税人身份、优 化增值税发票管理、合理安排销售和采购等手段，降低企 业增值税税负。
第三章 增值税的筹划
第三章增值税的筹划本章内容一、纳税人纳税义务筹划二、税基的节税筹划三、纳税时间的筹划四、税收优惠的筹划五、出口退税的筹划一、纳税人纳税义务筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择1、两者征税上的差别2、两类人的划分标准3、两类人身份选择的空间（1）会计核算健全的、年销售额未超过标准的企业；（2）超标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业。
（3）企业合并成为一般纳税人。
（4）改变货款结算方式，推迟收入实现，保留小规模身份。
【例】范老板经营着一家小型生产企业，现为小规模纳税人。
在第三季度结算时，预计年底销售收入超过80万元。
为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，范先生对采取委托收款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为50万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，下年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。
4、两类人的选择方法——税负平衡点法（1）不含税销售额情况下的平衡点假定理论增值率为V，实际增值率为V′，销售货物的不含税价款为S,购进货物不含税价款为P,一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，则：增值率（V）=（S－P）÷S一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S×T1－P×T1=S×V×T1小规模纳税人应纳税额=S×T2两者税额相等时：S×V×T1 =S×T2增值率（V）=T2/T1当V′=V时，两种纳税人税负相等当V′＞V时，一般纳税人税负重于小规模纳税人当V′＜V时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人（2）含税销售额情况下的平衡点一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额=S÷（1+T1）×T1－P÷（1+T1）×T1=（S－P）÷（1+T1）×T1=V×S÷（1+T1）×T1小规模纳税人应纳税额=S÷（1+T2）×T2令两式相等：V×S÷（1+T1）×T1 =S÷（1+T2）×T2则：V=（1+T1）×T2÷（1+T2）×T1两类纳税人税负无差别平衡点的增值率5、两类纳税人身份选择应注意的问题第一，并非所有纳税人都可以选择纳税身份；第二，比较纳税人身份转化后的税负大小；第三，考虑纳税人身份转化过程中的相关成本和利润变化情况；第四，除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第3章 增值税纳税筹划
混合销售筹划案例
某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰 工程作业。2009年11月取得混合销售收入50万元，其中，为进 行安装装饰工程购进的材料为40万元（含17%增值税）。该企业 销售建筑材料的增值税适用税率为17％，安装装饰作业适用营业 税率为3％。那么如何为该公司进行税收筹划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率
第2、3节 销售中的税务筹划
一、兼营行为的筹划 二、混合销售的筹划 三、视同销售的筹划
分开核算
1、改变主营业务；
2、业务分离，独立核算； 3、利用建材生产企业的混合销售 可按兼营分开纳税
代销行为中，避免“手 续费”征收营业税
1、厂家促销：变数量折扣、 返利等为价格折扣 2、零售商家促销：购物送现 不可取，赠送实物巧处理 3、销售折扣 4、折扣销售 开在一张发票上
进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素
会计核算成本 主要客户资源 主要供应商类别 企业发展壮大的需要等 思考与讨论：有没有两全其美的办法？ 设立联合经营企业，分别适用一般纳税人身份和小规模纳 税人身份，针对不同的业务选择不同的身份与之交易
第1节 纳税人身份选择的筹划
二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划
两类兼营行为 及其税务筹划要点
第2节 不同销售方式的税务筹划
二、混合销售的纳税筹划 税法规定： 按主业确定 应征税种
销售货物并运输所售货物
销售建筑材料并负责安装、装修 （或承接安装劳务并销售材料）
销售产品并提供维修、咨询 或是技术服务
税务筹划要点：常见混合 1、比较不同税种 销售行为 的税负大小； 2、设法使税务机 关按税负轻的税种 征税 方法： a.灵活控制主营业 务销售额； b.业务剥离，分开 征税
增值税的筹划
❖ 该企业销售建筑材料旳增值税税率为17％， 装修工程旳营业税税率为3％。
❖ 该企业增值率＝（234－200）/234＝14.53％，不 大于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税能够节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
（元）
❖ 方式二：将销售额和折扣额开在同一张发票 上
❖ 计算旳销项税金＝6000×50×（1－10％） ×17％＝47500（元）
❖ 由此可见，将销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，能够降低增值税税负。
❖ 企业预先懂得折扣率，应将折扣额与原价在同一张 发票上体现。
❖ 企业预先不懂得该给对方多少折扣率，则应经过预 估折扣率旳方法，将折扣额与原价在同一张发票上 体现。
❖ 方案二：企业将协议由销售折扣改为折扣销售。即企业予以 客户3％旳折扣旳同步将协议约定旳付款期缩为20天。这时， 该企业旳销项税金＝50000×（1－3％）×17％＝8245 （元）
❖ 由此可见，将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节省了纳 税支出。
多种促销措施旳使用
❖ P72案例3-5 ❖ 方案一：打8折； ❖ 方案二：赠予购货价值20%旳礼品。
❖ 2023年11月，企业经过上述折扣方式销售产 品6000件。
❖ 在促销时，有两种开票方式： ❖ 一是将销售额和折扣额分开开票； ❖ 二是将销售额和折扣额开在同一张发票上。 ❖ 请比较这两种方式下旳增值税承担。
❖ 方式一：将销售额和折扣额分开开票 ❖ 计算旳销项税金＝6000×50×17％＝51000
第三章 增值税旳筹划 第一节 纳税人旳筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份旳筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份旳筹划
❖ 该企业增值率＝（234－200）/234＝14.53％，不 大于无差别平衡点增值率20.65％。
❖ 该项混合销售行为缴纳增值税能够节税。
❖ 应纳增值税＝234/（1＋17％）×17％－200/（1＋ 17％） ×17％＝4.94（万元）
（元）
❖ 方式二：将销售额和折扣额开在同一张发票 上
❖ 计算旳销项税金＝6000×50×（1－10％） ×17％＝47500（元）
❖ 由此可见，将销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明，能够降低增值税税负。
❖ 企业预先懂得折扣率，应将折扣额与原价在同一张 发票上体现。
❖ 企业预先不懂得该给对方多少折扣率，则应经过预 估折扣率旳方法，将折扣额与原价在同一张发票上 体现。
❖ 方案二：企业将协议由销售折扣改为折扣销售。即企业予以 客户3％旳折扣旳同步将协议约定旳付款期缩为20天。这时， 该企业旳销项税金＝50000×（1－3％）×17％＝8245 （元）
❖ 由此可见，将销售折扣方式转换为折扣销售方式，节省了纳 税支出。
多种促销措施旳使用
❖ P72案例3-5 ❖ 方案一：打8折； ❖ 方案二：赠予购货价值20%旳礼品。
❖ 2023年11月，企业经过上述折扣方式销售产 品6000件。
❖ 在促销时，有两种开票方式： ❖ 一是将销售额和折扣额分开开票； ❖ 二是将销售额和折扣额开在同一张发票上。 ❖ 请比较这两种方式下旳增值税承担。
❖ 方式一：将销售额和折扣额分开开票 ❖ 计算旳销项税金＝6000×50×17％＝51000
第三章 增值税旳筹划 第一节 纳税人旳筹划
❖ 一、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份旳筹划 ❖ 二、增值税纳税人与营业税纳税人身份旳筹划
第三章增值税筹划(财政)
饲养（场）奶牛
加工（厂）奶制品
销售
①草13%共抵13万；水电等8万 ②独立，免△税。 350万鲜奶抵13% 500万
独立前纳△税=500×17%－（13+8）=64万 独立后△税=500×17%－（350×13%+8）=31.5万 节税：64－31.5=32.5万 税负由12.8%下降到6.3%
3.2.3.4兼营免税或非应税项目进项税 额核算的筹划
某商厦某月份共销售商品90万元，同时又经营 小吃，收入为10万元，是否该分开核算？
商厦经营小吃抵扣率为0，宜作营业税纳税人。
未分别核算： 应纳增值税＝100÷（1＋17％）×17％＝14.53 分别核算： 应纳增值税＝90÷（1＋17％）×17％＝13.08 万 应纳营业税＝10×5％＝0.5（万元） 总体税负＝13.08＋0.5＝13.58（万元）
案例：
某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装
修。 2012 年度，该公司取得装修工程总收入为
1200万元。该公司为装修购进材料支付款项 936
万元（价款 800 万元，增值税税款 136 万元）。 该公司销售材料适用增值税税率为 17%，装饰工 程适用的营业税税率为 3% 。判别该公司缴纳何 税种合算？
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
某工业企业，现为小规模纳税人。年应
税销售额60万元（不含税），会计核算制度
也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适
用17%增值税率，但该企业可抵扣的购进项目
金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳
税筹划。
二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
第3章 增值税的税收筹划
1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品 （成本为18元）
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
– （以上价格均为含税价格）
该选择哪个方案呢？
结算方式的税收筹划
• 纳税义务发生时间的筹划
– 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收 款结算方式 – 选择委托代销方式
• 经销方式的税收筹划
• 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之 一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税 一般纳税人。该厂在 2010 年初，为了扩大啤酒销售量， 在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个 乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤 酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例， 把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： • 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责 本地区南部11个乡镇的销售工作。 • 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒 价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程 中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格 (每箱29 元 ) 。同时，为解决经销处流动资金不足问题，经销处在 首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款，但在以后每次提货 时都要把上一次所欠啤酒款偿还完毕。
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣 率 65.59% 79.35% 56.54% 73.92%
17% 17% 13% 13%
5% 3% 5% 3%
销售方式的税收筹划
折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物
案
例
• 某商场商品销售利润率为40%，即销售100 元商品，其成本为60元，商场是增值税一 般纳税人，购货均能取得增值税专用发票， 为促销欲采用三种方式：
• 增值税纳税人身份的选择(1) • 某食品零售企业年零售含税销售额为150 万元，会计核算制度比较健全，符合一般 纳税人条件，适用 17% 的税率。该企业 年购货金额为 80 万元（不含税），可取 得增值税专用发票。 • 该企业如何进行增值税纳税人身份 的筹划？
税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
一、增值税纳税人的税收筹划
2.筹划思路
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小 规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了 两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳 税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额= 当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般 纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易 增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。 那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税 人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个 关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加 值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
无差别平衡点增值率判别法及其运用
（1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳 税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D
无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售
额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可 以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无 差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。
2022年4月5日星期二
一、增值税纳税人的税收筹划
三章节增值税纳税筹划
50%以下：营
第二节 增值税计税依据的筹划
一、增值税计税依据的法律界定 （一）增值税一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项 税额
=当期销售额×适用税率－当期进项税额
1、销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的 税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项 税额的计算公式为：
2、小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规 定报送有关税务资料的增值税纳税人。 所称会计核算不健全是指不能正确核算 增值税的销项税额、进项税额和应纳税 额。
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的： “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税 人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税 销售额的比重在50%以上。
（1+17%）× 17%= S × X /（1+17%）× 17% 小规模纳税人应纳增值税税额= S/（1+3%）×3% 当两种纳税人纳税额相等时， S × X /（1+17%）× 17%= S/（1+3%）×3%
X=20.05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税
人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节 税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一 般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
一、增值税纳税人的法律界定
1、一般纳税人认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从
第二节 增值税计税依据的筹划
一、增值税计税依据的法律界定 （一）增值税一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项 税额
=当期销售额×适用税率－当期进项税额
1、销项税额的计算
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的 税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项 税额的计算公式为：
2、小规模纳税人的认定标准
小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规 定报送有关税务资料的增值税纳税人。 所称会计核算不健全是指不能正确核算 增值税的销项税额、进项税额和应纳税 额。
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物 批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的： “以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税 人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税 销售额的比重在50%以上。
（1+17%）× 17%= S × X /（1+17%）× 17% 小规模纳税人应纳增值税税额= S/（1+3%）×3% 当两种纳税人纳税额相等时， S × X /（1+17%）× 17%= S/（1+3%）×3%
X=20.05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税
人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节 税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一 般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
一、增值税纳税人的法律界定
1、一般纳税人认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从
第三章 增值税筹划
案例
广发纺织品商场是上海一家大型纺织品销售中 心。为了提高商场知名度，增强市场营销能力， 该商场经常举行假日宣传活动，其中，与厂家 联合推出一系列促销活动是其重点内容。2012 年采用“买一赠一”的方式搞促销活动三次， 通过促销活动增加销售额35690万元，同时赠 送小商品2910万元。2013年2月16日当地主管 国税机关对该企业2012年度的纳税情况进行了 检查，认为该企业出现了偷税行为，并给予了 相应处罚。
S和P含税时无差别平衡点增值率
R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1
无差别平衡点增值率
一般纳税 小规模纳税 无差别平 无差别平 人税率 人征收率 衡点增值率 衡点增值 （不含税） 率（含税）
17% 13% 3% 3% 17.65% 23.08% 20.05％ 25.32%
案例1
某生产性企业，2012年销售收入（不含税）为 90万元，可抵扣购进金额为60万元。增值税税 率为17%。年应纳增值税额为5.1万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为 33.33%[（90-60）/90]＞无差别平衡点增值率 17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的 企业，使其销售额分别为45万元和45万元，各 自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税 额为2.7万元（45×3%+45×3%），可节约税款 2.4万元（5.1万元-2.7万元）。
财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
（二）增值税纳税人和营业税纳 税人 的筹划
混合销售行为
兼营非应税劳务
1.混合销售行为的筹划
混合销售行为的税务处理办法
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税 应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条 的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的 企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事 货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税 劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内 ） 的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增 值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为 销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。（如 何判断主业）
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划课件
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
•
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
• 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公 司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付 款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售 材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。 判别该公司缴纳何税种合算？
• 甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售 额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业 的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、 乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元 （120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
• 计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦
为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-
•
无差别平衡点增值率
增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率
17%
5%
34.41%
17%
3%
20.65%
13%
5%
43.46%
13%
3%
26.08%
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
• 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公 司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付 款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售 材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。 判别该公司缴纳何税种合算？
• 甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售 额为120万元（不含税），年可抵扣购进金额为100万元；乙企业 的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。 由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、 乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元 （120×4%），乙企业年应纳增值税额为6万元（150×4%）。
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
• 计算增值率： 增值率=（1200－936）÷1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦
为含税购进金额） ∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65% ∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： [1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）
纳税筹划第3章-增值税的税收筹划
无差别平衡点抵扣率判别法
抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-
第三章 增值税纳税筹划与案例 《纳税筹划》PPT课件
元;
点击添加文本
②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
点击添加文本
(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
点击添加文本
②销售应税劳 务的,为月销售 额5 000～20
000元;
③按次纳税的, 为每次(日)销 售额300～
500元。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.2 减征增值税政策
(1)按简易办法征 收增值税,不得抵 扣进项税额的货物
点击添加文本
(2)中外合作开采 原油、天然气减税
(4)拍卖应税货物 减税
• ②对于增值税一般纳税人兼营免税项目的情形,则应单独核算,以便顺理成
3.添3加文企本业生产经营过程中的纳税筹划
3.3.3 分立或分散经营的纳税筹划
1.分立与分散经营筹划概述
• ①现行税法规定的增值税减免对象独立化主要针对某一生产环节、某一产品减免税。
• ②现行税法规定的增值税税负与营业税税负轻重不同,对不同纳税人的混合销售行为
⑦嵌入式软件。
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (2)先征后退
①对吉林燃料乙醇 有限责任公点司击添、加河文本 南天冠集团、安徽 丰原生物化学股份 有限公司和黑龙江 华润酒精有限公司 生产的用于调配车 用乙醇汽油的变性 燃料乙醇,增值税实 行先征后退政策。
增值税
(13)军用物品 免征增值税
(14)公安部门、 司法部门销售 使用的物品免
征增值税
(15)进口用于 灾后重建的物 资免征增值税
(16)出口卷烟 免征增值税
(17)会员费收 入免征增值税
3.添1加文增本值税的优惠政策
3.1.4 增值税即征即退、先征后退、先征后返政策
➢ (1)即征即退
①配售白银退税。
（3）一般纳税人的纳税筹划
• 符合一般纳税人条件、被认定为一般纳税人的企业,经判定作为小规模纳税 人税负较轻时,可利用分立法进行纳税筹划。
第三章 增值税的税务筹划(新)
9
★征税范围的特殊项目：
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物 交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委 托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其 他单位和个人销售的，均征收增值税。
10
13
视同销售行为的处理
第一，对于增值税视同销售业务，用于非应 税项目、集体福利以及无偿赠送三种情况，不确 认主营业务收入，但是要按计税价格计算销项税 额。（成本转账，售价计税） 假设某产品成本为70万，市场售价为100万： 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 87 贷：库存商品 70 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 （100*17%）
第三章 增值税的税务筹划
1．熟悉增值税的基础知识； 2．增值税纳税人的筹划； 3．增值税计税依据的筹划； 4. 增值税税率的筹划； 5. 增值税纳税义务发生时间的筹划； 6. 增值税税收优惠的筹划; 7. 增值税出口退税的筹划。
学 习 目 标
1
第一节
增值税基础知识
一、增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位 和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售 额，以及进口货物的金额计算税款，并实行 税款抵扣制度的一种流转税。 我国现行的类型是消费型增值税。 三种类型的增值税及其含义？
2
从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人， 要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的 税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已 纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的 增值税税款。
扣税法
应纳税额=当期销项税额当期进项税额
3
销项税额＝计税销售额×税率
增值税的税收筹划
第一节 增值税纳税人的税收筹划
单击此处添加正文，文字是您思想的提炼，为了演示发布的良好效果，请言简意赅地阐述您的观点。您的内容已经简明扼要，字字珠玑，但信息却千丝万缕、错综复杂，需要用更多的文字来表述；但请您尽可能提炼思想的精髓，否则容易造成观者的阅读压力，适得其反。正如我们都希望改变世界，希望给别人带去光明，但更多时候我们只需要播下一颗种子，自然有微风吹拂，雨露滋养。恰如其分地表达观点，往往事半功倍。当您的内容到达这个限度时，或许已经不纯粹作用于演示，极大可能运用于阅读领域；无论是传播观点、知识分享还是汇报工作，内容的详尽固然重要，但请一定注意信息框架的清晰，这样才能使内容层次分明，页面简洁易读。如果您的内容确实非常重要又难以精简，也请使用分段处理，对内容进行简单的梳理和提炼，这样会使逻辑框架相对清晰。
添加标题
同样的方法可计算出一般纳税人适用税率为13%，小规模纳税人适用税率为3%时的含税销售额无差别平衡点增值率，见下表： 无差别平衡点增值率（ %含税销售额）
一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
无差别平衡点增值率
17
3
20.05
13
3
25.32
不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率为:X=(S-P) ÷S 一般纳税人应纳增值税=S×17%-P×17% =S×X×17% 小规模纳税人应纳增值税=S×3% 两种纳税人税额相等时，即 S×X×17%=S×3% X=17.65%
一般纳税人应纳税额的计算公式是：
进项税额,是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税额。 纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的，经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计） 除出口货物外，当期销项税额小于进项税额时，结转下期继续抵扣。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
课堂互动:
某工业企业，现为小规模纳税人。年应税 销售额60万元（不含税），会计核算制度也 比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用 17%增值税率，但该企业可抵扣的购进项目 金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳 税筹划。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
方法一：无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税率 =销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例：
• 1.某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户 施工。2008年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板 工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制 地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂 给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工 费）。 •那么，该行为应纳增值税额如下（抵扣率在50%以下） • 10／（1十17%）×17%＝1.45（万元） •假如该厂2008年施工收入60万元，地板砖销售为50 万元，则该混合销售行为不纳增值税。（如果施工收 入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳 增值税。）
第三章增值税筹划
课堂练习
1、甲公司生产高科技产品，2013年1月取得不 含税销售额500万元，当月可抵扣进项税额为50 万元，同时公司下设的技术安装部门为客户提供 上门技术安装服务，取得技术安装费40万元。请
进行纳税筹划。
2、苏州某装潢公司销售建筑材料，并代客户装 潢。2012年2月，该公司承包一项装潢工程收入 300万元，该公司为装潢购所需材料的购入价为 200万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增 值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为3%。 该公司缴纳什么税比较节税呢？节税多少?
•。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•一、一般纳税人和小规模纳税人的筹划
• 方法一：无差别平衡点增值率判别法
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
• =销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率
• =销售额×增值税率－销售额×（1-增值率）×增值税率
• =销售额×增值税率×增值率
• 其中：增值率=（销售额－可抵扣购进项目额）÷销售
第三章增值税筹划
PPT文档演模板
2020/12/7
第三章增值税筹划
•筹划分析：
• 一、成为独立的法律主体 • 甲吸收乙、丙、丁投资入股，甲任法人代表，按 统一管理、分级核算的原则经营管理。以统一牌子对 外经营，乙、丙、丁的门面各自单独核算，自负盈亏。 月底上报相关财务资料到时公司财务处，公司统一核 算后对外出财务报表，共同费用按事先协议共同分摊。 • • 二、让乙、丙、丁成为甲的经销商 • 乙、丙、丁以甲的名义销售该公司商品，当销售 特定商品时，进货成本、销售费用都纳入甲公司作统 一的财务核算，也以甲公司名义开具增值税专用发票
5% 3% 5% 3%
无差别平衡点增值率
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
•总结： • 当增值率高于无差别平衡点增值率时，适于作营业 税纳税人； • 当增值率低于无差别平衡点增值率时，适于作增值 税纳税人。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例：
某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。 2012年度，该公司取得装修工程总收入为1200 万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元 （价款800万元，增值税税款136万元）。该公 司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程 适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税 种合算？
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例：
某批发企业，年销售收入（不含税）为125万元，可 抵扣购进金额为85万元。请问选择何种形式的纳税人？
由无差别平衡点增值率可知，企业增值率 32%[（125-85）/125]＞17.65%（无差别平衡点增值 率），企业作小规模纳税人税负较轻。
企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使 其销售额分别为75万元和50万元，分设后的应纳税额 为3.75万元，而一般纳税人情形下年应纳增值税额为 6.8万元，节约税款3.05万元。
B市牛奶公司生产流程：饲养奶牛生产牛奶， 将牛奶加工成奶制品，再将奶制品销给各大 商业公司；或直接通过销售网络转销给居民。 奶制品增值税税率17%，进项税构成：向农民 收购草料可按13%抵扣的部分；公司水电费和 修理用配件等可抵扣的部分。由于进项税较 少，致使公司增值税税负较高。怎样降低税 负？
PPT文档演模板
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
方法二：无差别平衡点抵扣率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增
值税税率 • =销售额×增值税税率×增值率 • =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 其中：抵扣率=可抵扣购进项目额÷销售额
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 增值税率× （1－抵扣率）=简易征收率
无差别平衡点增值率： 增值税税率×增值率=（1+增值税税率）×营业税税率 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率
=营业税率/增值税率+营业税率
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
PPT文档演模板
税目 1.交通运输业 2.建筑业
营业税税率表
范围
包括陆路运输、水路运输、航空 运输、管道运输和装卸搬运
若税务机关对甲、乙两企业均按简易办法 征 税 。 甲 企 业 年 应 纳 增 值 税 额 为 1.8 万 元 （60×3%），乙企业年应纳增值税额为2.25 万元（75×3%）。
若两企业合并组成一独立核算纳税人，则 年应税3.4万（（135-115） ×17%）。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
应注意的问题:
－36=2.36（万元） (无差别平衡点增值率=营业税率/增值税率+营业税率)
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
方法二：无差别平衡点抵扣率判别法
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值
税税率 • =销售额×增值税税率×增值率 • =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） • 其中：抵扣率=可抵扣购进项目额÷销售额
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
筹划分析：
由于该厂生产销售木制地板砖,又作施工安装, 成立子公司专门从事施工安装,将施工费收入划 归子公司，销售、安装分别核算纳税。其结果如 下：
该厂提供（视为销售）木制地板砖4万元 应缴纳增值税为: 4÷（1+17%）×17%=0.58万元 应缴纳营业税为: 6 ×3%=0.18万元 总体税负为: 0.58+ 0.18=0.76万元 节约税金为: 1.45-0.76=0.69万元
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 小规模纳税人 无差别平衡点
率
税率
抵扣率
17%
3%
82.35%
13%
3%
76.92%
•抵扣率=1－征收率/增值税税率 •总结：当抵扣率低于无差别平衡点抵扣率时，宜作小 规模纳税人；反之则作一般纳税人。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例:
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•第二节增值税税率选择的筹 划
•原则： • 1、掌握低税率适用范围。如农机零部件企业通 过合并组合形式使其符合农机整机生产适用低税率 标准从而节税； • 2、兼营不同税率产品时分开核算以避免从高适 用税率。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
3.4减免税的税收筹划（P119案例3-16）
某商业批发企业，年应纳增值税销售额为140万元(不含税)， 会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值 税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额 的比重为50%。在这种情况下，应选择做哪种纳税人才使税负 较轻？
说明抵扣率为50%（＜ 82.35% ），做小规模纳税人。一般： 企业应纳增值税为11.9万(140×17% × （1－50%) ）；分设小 规模应税4.2万(70 ×3% ×2 )
额
• 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%或4%）
• 增值税率×增值率=简易征收率
•
增值率=征收率÷增值税税率
• • PPT文档演模板
第三章增值税筹划
无差别平衡点增值率
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人税率
3% 3%
无差别平衡 点增值率
17.65% 23.08%
•增值率=征收率÷增值税税率 •结论：增值率高的企业，适宜作小规模纳税人；反之则选 择做一般纳税人。当增值率达到无差别平衡点增值率时， 两种纳税人税负相等。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例:
甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配 件。甲企业的年销售额为60万元（不含税）， 年可抵扣购进金额为50万元；乙企业的年销 售额为75万元（不含税），年可抵扣购进金 额为65万元。由于两企业的年销售额均达不 到一般纳税人标准。
甲、乙两企业的抵扣率均为82.35%以上， 应选择一般纳税人，具体可选择两企业合并 的办法。因为：
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
• 2、某大专院校于2008年11月转让一项 新技术，取得转让收入80万元。其中：技术 资料收入50万元，样机收入30万元。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
课堂互动:
某工业企业，现为小规模纳税人。年应税 销售额60万元（不含税），会计核算制度也 比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用 17%增值税率，但该企业可抵扣的购进项目 金额只有20万元（不含税）。请对其进行纳 税筹划。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
二、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
方法一：无差别平衡点增值率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税率 =销售额×增值税税率×增值率
营业税纳税人应税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5%或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例：
• 1.某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户 施工。2008年10月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板 工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制 地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂 给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工 费）。 •那么，该行为应纳增值税额如下（抵扣率在50%以下） • 10／（1十17%）×17%＝1.45（万元） •假如该厂2008年施工收入60万元，地板砖销售为50 万元，则该混合销售行为不纳增值税。（如果施工收 入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳 增值税。）
第三章增值税筹划
课堂练习
1、甲公司生产高科技产品，2013年1月取得不 含税销售额500万元，当月可抵扣进项税额为50 万元，同时公司下设的技术安装部门为客户提供 上门技术安装服务，取得技术安装费40万元。请
进行纳税筹划。
2、苏州某装潢公司销售建筑材料，并代客户装 潢。2012年2月，该公司承包一项装潢工程收入 300万元，该公司为装潢购所需材料的购入价为 200万元（含增值税）。该公司销售建筑材料的增 值税适用税率为17%，装潢的营业税税率为3%。 该公司缴纳什么税比较节税呢？节税多少?
•。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•一、一般纳税人和小规模纳税人的筹划
• 方法一：无差别平衡点增值率判别法
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额
• =销售额×增值税率－可抵扣购进项目金额×增值税率
• =销售额×增值税率－销售额×（1-增值率）×增值税率
• =销售额×增值税率×增值率
• 其中：增值率=（销售额－可抵扣购进项目额）÷销售
第三章增值税筹划
PPT文档演模板
2020/12/7
第三章增值税筹划
•筹划分析：
• 一、成为独立的法律主体 • 甲吸收乙、丙、丁投资入股，甲任法人代表，按 统一管理、分级核算的原则经营管理。以统一牌子对 外经营，乙、丙、丁的门面各自单独核算，自负盈亏。 月底上报相关财务资料到时公司财务处，公司统一核 算后对外出财务报表，共同费用按事先协议共同分摊。 • • 二、让乙、丙、丁成为甲的经销商 • 乙、丙、丁以甲的名义销售该公司商品，当销售 特定商品时，进货成本、销售费用都纳入甲公司作统 一的财务核算，也以甲公司名义开具增值税专用发票
5% 3% 5% 3%
无差别平衡点增值率
34.41% 20.65% 43.46% 26.08%
•总结： • 当增值率高于无差别平衡点增值率时，适于作营业 税纳税人； • 当增值率低于无差别平衡点增值率时，适于作增值 税纳税人。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例：
某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。 2012年度，该公司取得装修工程总收入为1200 万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元 （价款800万元，增值税税款136万元）。该公 司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程 适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税 种合算？
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例：
某批发企业，年销售收入（不含税）为125万元，可 抵扣购进金额为85万元。请问选择何种形式的纳税人？
由无差别平衡点增值率可知，企业增值率 32%[（125-85）/125]＞17.65%（无差别平衡点增值 率），企业作小规模纳税人税负较轻。
企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使 其销售额分别为75万元和50万元，分设后的应纳税额 为3.75万元，而一般纳税人情形下年应纳增值税额为 6.8万元，节约税款3.05万元。
B市牛奶公司生产流程：饲养奶牛生产牛奶， 将牛奶加工成奶制品，再将奶制品销给各大 商业公司；或直接通过销售网络转销给居民。 奶制品增值税税率17%，进项税构成：向农民 收购草料可按13%抵扣的部分；公司水电费和 修理用配件等可抵扣的部分。由于进项税较 少，致使公司增值税税负较高。怎样降低税 负？
PPT文档演模板
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
方法二：无差别平衡点抵扣率判别法
一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增
值税税率 • =销售额×增值税税率×增值率 • =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 其中：抵扣率=可抵扣购进项目额÷销售额
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 增值税率× （1－抵扣率）=简易征收率
无差别平衡点增值率： 增值税税率×增值率=（1+增值税税率）×营业税税率 增值率=（1+增值税税率）×营业税税率÷增值税税率
=营业税率/增值税率+营业税率
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
PPT文档演模板
税目 1.交通运输业 2.建筑业
营业税税率表
范围
包括陆路运输、水路运输、航空 运输、管道运输和装卸搬运
若税务机关对甲、乙两企业均按简易办法 征 税 。 甲 企 业 年 应 纳 增 值 税 额 为 1.8 万 元 （60×3%），乙企业年应纳增值税额为2.25 万元（75×3%）。
若两企业合并组成一独立核算纳税人，则 年应税3.4万（（135-115） ×17%）。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
应注意的问题:
－36=2.36（万元） (无差别平衡点增值率=营业税率/增值税率+营业税率)
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
方法二：无差别平衡点抵扣率判别法
• 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 • =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值
税税率 • =销售额×增值税税率×增值率 • =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） • 其中：抵扣率=可抵扣购进项目额÷销售额
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
筹划分析：
由于该厂生产销售木制地板砖,又作施工安装, 成立子公司专门从事施工安装,将施工费收入划 归子公司，销售、安装分别核算纳税。其结果如 下：
该厂提供（视为销售）木制地板砖4万元 应缴纳增值税为: 4÷（1+17%）×17%=0.58万元 应缴纳营业税为: 6 ×3%=0.18万元 总体税负为: 0.58+ 0.18=0.76万元 节约税金为: 1.45-0.76=0.69万元
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
无差别平衡点抵扣率
一般纳税人税 小规模纳税人 无差别平衡点
率
税率
抵扣率
17%
3%
82.35%
13%
3%
76.92%
•抵扣率=1－征收率/增值税税率 •总结：当抵扣率低于无差别平衡点抵扣率时，宜作小 规模纳税人；反之则作一般纳税人。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例:
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•第二节增值税税率选择的筹 划
•原则： • 1、掌握低税率适用范围。如农机零部件企业通 过合并组合形式使其符合农机整机生产适用低税率 标准从而节税； • 2、兼营不同税率产品时分开核算以避免从高适 用税率。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
3.4减免税的税收筹划（P119案例3-16）
某商业批发企业，年应纳增值税销售额为140万元(不含税)， 会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值 税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额 的比重为50%。在这种情况下，应选择做哪种纳税人才使税负 较轻？
说明抵扣率为50%（＜ 82.35% ），做小规模纳税人。一般： 企业应纳增值税为11.9万(140×17% × （1－50%) ）；分设小 规模应税4.2万(70 ×3% ×2 )
额
• 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%或4%）
• 增值税率×增值率=简易征收率
•
增值率=征收率÷增值税税率
• • PPT文档演模板
第三章增值税筹划
无差别平衡点增值率
一般纳税人税率
17% 13%
小规模纳税人税率
3% 3%
无差别平衡 点增值率
17.65% 23.08%
•增值率=征收率÷增值税税率 •结论：增值率高的企业，适宜作小规模纳税人；反之则选 择做一般纳税人。当增值率达到无差别平衡点增值率时， 两种纳税人税负相等。
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
•案例:
甲乙企业均为小规模纳税人，批发机械配 件。甲企业的年销售额为60万元（不含税）， 年可抵扣购进金额为50万元；乙企业的年销 售额为75万元（不含税），年可抵扣购进金 额为65万元。由于两企业的年销售额均达不 到一般纳税人标准。
甲、乙两企业的抵扣率均为82.35%以上， 应选择一般纳税人，具体可选择两企业合并 的办法。因为：
PPT文档演模板
第三章增值税筹划
• 2、某大专院校于2008年11月转让一项 新技术，取得转让收入80万元。其中：技术 资料收入50万元，样机收入30万元。