中级会计实务教案第三章
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元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。
要求：
计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。
[答疑编号169030106]
甲公司的账务处理如下：
假定不考虑其他税费。
要求：
编制甲公司相关的账务处理
(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬
借：在建工程——XX设备36 000
贷：原材料
应付职工薪酬6 000
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为 固定资产
借：固定资产一一XX设备844 000
贷：在建工程——XX设备844 000
第三章固定资产 本章在近三年的客观题中均有体现， 主观题也有涉及。本章属于比较 重要的一章。
本章主要讲三节内容：
第一节固定资产的确认和初始计量
第二节固定资产的后续计量
第三节固定资产处置
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念及确认条件
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；
假定不考虑其他税费。
要求：
编制甲公司相关的账务处理。
[
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产一一XX设备611 300
应交税费一一应交增值税一一进项税额102 700
贷：银行存款
本例中增值税进项税额=102 000+10 000 X 7沧102 700（元） 注意：如果条件只是笼统的告知运杂费的金额， 则不需要考虑运 费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。
1.购入不需要安装的固定资产
直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。
注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均 假设可以抵扣，不计入固定资产成本。
【例题】甲公司为增值一般纳税人。20X9年5月12日，甲公 司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备， 取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元, 运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他 杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1与该固定资产有关的经济利益很可能ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ入企业；
2该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计， 比如, 已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产， 应按暂估价入 账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用
2.使用寿命超过一个会计年度。
注意：（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋， 对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地 产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；
（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以 融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产； 如 果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；
3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确 认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥 效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【例题1•多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有
()。
A.已经营租出的建筑物
B.已用于经营出租的机器设备
C.已投入使用但未办理竣工手续的房产
（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的 数量来表示；
（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
此外，现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为统一
的单位价值标准不适用于所有企业。 当然，企业在实务中还是要运用 职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产 区分开来。
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确 定各项固定资产的成本。
【例题】20X9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不 同型号且具有不同生产能力的设备AB和G甲公司为该批设备共 支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定AB和C设备分 别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000
2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。
【例题】20X9年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设
备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税
税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。
安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存 款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应 支付本公司安装工人薪酬6 000元。
D.融资租入的生产设备
[
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,—般属于企业的投资性房地产。
【例题2•判断题】企业购买的固定资产备品备件和维修设备需 要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。（）
[
『正确答案』"
【例题3•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或
者以不同方式为企业提供经济利益的， 企业应当将其看作一个整体确 认为一项固定资产。（）
[
『正确答案』x
三、固定资产的初始计量
原则：按成本计量；
内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出； 如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费” 不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税 进项税可以抵扣。
思路：按取得方式确认和计量
（一）外购固定资产
1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资
产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益， 但是有助于企业 从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出， 因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用 一揽子方式购入的生产线等)，如果各自具有不同的使用寿命或者以 不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方 法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
要求：
计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。
[答疑编号169030106]
甲公司的账务处理如下：
假定不考虑其他税费。
要求：
编制甲公司相关的账务处理
(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬
借：在建工程——XX设备36 000
贷：原材料
应付职工薪酬6 000
(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为 固定资产
借：固定资产一一XX设备844 000
贷：在建工程——XX设备844 000
第三章固定资产 本章在近三年的客观题中均有体现， 主观题也有涉及。本章属于比较 重要的一章。
本章主要讲三节内容：
第一节固定资产的确认和初始计量
第二节固定资产的后续计量
第三节固定资产处置
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的概念及确认条件
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；
假定不考虑其他税费。
要求：
编制甲公司相关的账务处理。
[
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产一一XX设备611 300
应交税费一一应交增值税一一进项税额102 700
贷：银行存款
本例中增值税进项税额=102 000+10 000 X 7沧102 700（元） 注意：如果条件只是笼统的告知运杂费的金额， 则不需要考虑运 费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。
1.购入不需要安装的固定资产
直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。
注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均 假设可以抵扣，不计入固定资产成本。
【例题】甲公司为增值一般纳税人。20X9年5月12日，甲公 司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备， 取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元, 运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他 杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1与该固定资产有关的经济利益很可能ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ入企业；
2该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计， 比如, 已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产， 应按暂估价入 账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用
2.使用寿命超过一个会计年度。
注意：（1）资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋， 对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地 产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；
（2）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以 融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产； 如 果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；
3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确 认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥 效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【例题1•多选题】下列项目中，应作为企业固定资产核算的有
()。
A.已经营租出的建筑物
B.已用于经营出租的机器设备
C.已投入使用但未办理竣工手续的房产
（3）使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的 数量来表示；
（4）必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
此外，现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为统一
的单位价值标准不适用于所有企业。 当然，企业在实务中还是要运用 职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产 区分开来。
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确 定各项固定资产的成本。
【例题】20X9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入三套不 同型号且具有不同生产能力的设备AB和G甲公司为该批设备共 支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定AB和C设备分 别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000
2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。
【例题】20X9年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设
备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税
税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。
安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存 款跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应 支付本公司安装工人薪酬6 000元。
D.融资租入的生产设备
[
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,—般属于企业的投资性房地产。
【例题2•判断题】企业购买的固定资产备品备件和维修设备需 要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。（）
[
『正确答案』"
【例题3•判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或
者以不同方式为企业提供经济利益的， 企业应当将其看作一个整体确 认为一项固定资产。（）
[
『正确答案』x
三、固定资产的初始计量
原则：按成本计量；
内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出； 如买价、运杂费、安装费、相关税费等。但要注意这里的“相关税费” 不包括生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税，这部分增值税 进项税可以抵扣。
思路：按取得方式确认和计量
（一）外购固定资产
1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资
产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益， 但是有助于企业 从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出， 因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用 一揽子方式购入的生产线等)，如果各自具有不同的使用寿命或者以 不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方 法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。