第六章外币交易会计

贷：汇兑损益（或财务费用——汇兑损益） 100
• 10月20日（结算）
借：应收账款
200
贷：汇兑损益
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 82800
贷：应收账款—美元户
82800
第六章外币交易会计
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 9月1日 借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 贷：主营业务收入
“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率； “中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率
第六章外币交易会计
外币业务相关概念3/3
• 外币兑换——不同货币之间的兑换 • 外币折算——把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）
的程序 • 外币交易——外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，
往来结算等业务 • 即期汇率——现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产
第六章 外币交易会计
• 外币业务相关概念 • 外币交易需处理的会计问题 • 外币兑换业务会计处理 • 外币购销业务的两种观点 • 外汇远期合同 • 外汇远期合同进行投机的会计处理 • 外汇远期合同进行套期保值的会计处理 • 套期保值的基本概念 • 套期保值的种类和套期保值会计方法 • 套期保值会计处理原则
第六章外币交易会计
外币兑换会计处理
• 中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银 行购入10000美元，买入价为1美元=7.78元，卖出价为 1美元=7.98元。请编制该笔交易会计分录。
借：银行存款—美元（折算汇率10000*7.88）78 800
汇兑损益
1 000
贷：银行存款—人民币（卖出价）
第六章外币交易会计
外币业务相关概念2/3
• 汇率——指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使 用的比率
• 汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法 • 直接标价法——每单位外币可兑换的本国货币的金额 • 间接标价法——每单位本国货币可兑换的外币的金额 • 外汇的买入价、卖出价和中间价——这里的“买入”、
很难预测
第六章外币交易会计
外汇远期合同1
• 远期合同（Forward）——是指在今天成交（双方同意 交易）而在将来交割付款（交货付款）的一个预约交 易合同。更具体的说，它是今天先商定品种、数量、 价格和交割日期等交易条款，待到到期日才履行约定 的一个预约合同。
• 外汇远期合同是交割标的为外汇的远期合同 • 外汇远期合同属于一种衍生金融工具 • 外汇远期合同出现目的是进行风险套期，也可以用于
• 9月30日（期末） 借：应收账款 贷：递延汇兑损益（递延至结算日）
82500 82500
100 100
第六章外币交易会计
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益递延）
• 10月20日（结算） 借：应收账款 贷：汇兑损益 借：银行存款—美元户（$10000*8.28） 贷：应收账款—美元户 借：递延汇兑损益 贷：汇兑损益
200 200
82800 82800 100
100
第六章外币交易会计
单项交易观（评价）
• 理论上符合存货成本确认的基本原则 • 不能反映汇率变动风险 • 是“现金收付制”的体现 • 当材料领用日与结算日存在时间差时，调整复杂
第六章外币交易会计
两项交易观（评价）
* 反映并确认汇率变动的风险，符合权责发生制 * 当期确认法能反映汇率变动的风险 * 递延法不能充分反映汇率波动；另外汇率是否会逆转
200
借：银行存款—美元户（$10000*8.28）82800
贷：应收账款—美元户
82800
第六章外币交易会计
外币交易会计的两笔交易观 （未实现汇兑损益当期确认）
• 9月1日
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9月30日（期末）
借：应收账款
100
负债表日即期汇率之分 • 远期汇率——外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率 • 汇兑损益——浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资
产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额
第六章外币交易会计
外币交易需处理的会计问题
核心问题一： 如何以记账本位币计量外币交易 ——关键是折算汇率的选择
核心问题二： 浮动汇率下，如何记录汇率变动对 已确认的外币货币性项目的影响
第六章外币交易会计
外币购业务中的会计问题
• 汇率发生变化
- 已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额 需不需要改变 （公允价值计量VS历史成本计量）
- 已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间 的差异调整什么科目（原确认相关科目VS单独反映）
一笔交易观
两笔交易观
第六章外币交易会计
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
外币交易会计的一笔交易观
投机（因为有价值变动）
第六章外币交易会计
外汇远期合同2
将来
交割
标的
物
• 9月1日签订期汇合同约定60天后出售$10000给外汇经
远期汇率
纪银行，结算汇率为1$=￥8.25。
第六章外币交易会计
外汇远期合同的产生1/2
结算日1$=￥8.27
• 9月1日
借：应收帐款——美元（$10000*8.25) 82500
贷：主营业务收入
82500
• 9月30日（期末）
借：应收账款[$10000*（8.26-8.25)] 100
贷：主营业务收入
100
• 10月20日（结算）
借：应收账款[$10000*（8.28-8.26)] 200
贷：主营业务收入
79 800
区分折算汇率 与交易汇率
第六章外币交易会计
外币交易会计的两种观点（举例）
* 中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式 向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天 的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260， 结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为 $1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公 司的记账本位币为人民币。
第六章外币交易会计
外币业务相关概念1/3
• 外币——记账本位币以外的货币 • 记账本位币——会计主体在核算时采用的作为会计计
量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外 国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位 币 • 功能货币——会计主体从事经营活动和创造现金流量 的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥 着货币计量的功能