会计学原理第4章

【例】根据A、B产品生产工人工资额 应提取福利费的计算： A产品：1 640 000×14%=229 600（元） B产品：1 430 000×14%=200 200（元） 借：生产成本——A产品 229 600 ——B产品 200 200 制造费用——工资 44 800 管理费用——工资 29 400 贷：应付职工薪酬——职工福利 504 000
【例】金星有限公司向正大工厂发出B产品70台， 发票注明价款1400000元，增值税销项税额 238000元。原预收款不足，其差额部分当即收 到并存入银行。 借：预收账款—正大工厂 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税（销项税额）238 000 500 000 1 138 000 1 400 000
（三）制造费用的归集与分配
1.制造费用的基本含义
企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和 管理产品生产活动而发生的各种间接费用。
2.账户设置
3.核算举例
【例】金星有限公司用银行存12000元预订明年度 报刊。 借：待摊费用 贷：银行存款 12 000 12 000
※ 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000 元。
第四章 制造业生产经营过程核算
第一节 会计处理基础
一、收付实现制 cash system 实收实付 二、权责发生制 accrual system 应收应付
例 企业8月发生以下业务： 销售商品3万元，收到货款存银行； 以存款支付第四季度办公楼租金6000元 销售商品4万元未收款； 以存款支付本月水电费用5000元。 要求：1、按收付实现制计算8月利润 2、按权责发生制计算8月利润
【例】金星有限公司月末计算提取本月固定 资产折旧，其中车间用固定资产折旧8600元、 厂部用固定资产折旧4500元。 ※ 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧” 账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接 记入“固定资产”账户。
提取固定资产折旧时会计分录
借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 【例】金星有限公司用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900
按权责发生制确认收入的标准，预收款项
不能确认为企业的收入。
【例】金星有限公司赊销给机车厂A
产品120台，发票注明的价款576000元，增值税 税额97960元。（赊销产品，货款暂未收到） 借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 576 000 97 920
计算公式为： 材料采购 ＝ 买价 ＋ 采购费用 实际成本 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000 = 645 000元
借：原材料 ——甲材料 125 000 ——乙材料 40 000 ——丙材料 645 000 贷：在途物资 ——甲材料 125 000 ——乙材料 40 000 ——丙材料 645 000
第三节 生产过程业务的核算
一、生产费用的组成
二、生产费用的归集与分配
（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料 汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。
1.账户设置
2.核算举例
【例】生产产品领用、车间一般耗用材 料。（本月发料情况见下表）
源自文库
借：生产成本——A产品 320 000 ——B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料——甲材料 575 000 ——乙材料 240 000
＝共同性采购费用额÷分配标准的合计数
某材料应负担的采购费用额 ＝该材料的分配标准×材料采购费用分配率
3、核算举例
【例】金星有限公司从友谊工厂购入甲料
5000千克，单价24元；乙料2000千克，单价19元，增值 税率17%，材料款及进项税额全部用银行存款付清。 借：在途物资——甲材料 ——乙材料 贷：银行存款 120 000 38 000 184 860
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 860
【例】金星有限公司用银行存款7000元支付上 述购入甲、乙两种材料运杂费，按照材料重量 比例进行分配。
分配率=7000÷（5000+2000）=1（元/千克）
甲材料应负担的采购费用=5000 ×1=5000 乙材料应负担的采购费用=2000 ×1=2000 借：在途物资 ——甲材料 ——乙材料 贷：银行存款 5 000 2 000 7 000
【例】金星有限公司上月销售给创业集团的B产 品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应 冲减本月的收入200000元和增值税税额34000 元，有关款项通过银行付清。
借：主营业务收入
应交税费
200 000
—应交增值税（销项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000
2. 主营业务成本的核算
（1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在产品生产过程中垫付出 的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的 生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等
计算完工产品成本需考虑四种具体情况
2.完工产品生产成本的结转
（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生 产成本”账户结转入“库存商品”账户。
（2）账户设置：
（3） 核算举例
【例】金星有限公司生产车间本月生产完工A、B 两种产品，其中A产品完工总成本为
1 842 000元， B产品完工总成本为1 265 000元。 A、B两种产品现已验收入库，结转其成本。
第五节 财务成果的核算
一、财务成果的基本含义
企业在一定会计期间所实现的最终经营成果， 即实现的利润或发生的亏损总额。
二、利润的构成与计算 （一）营业利润
营业 ＝ 营业 － 营业 － 营业税金 － 销售 － 管理 － 财务 ＋ 投资 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 － 收益
后，应在同一期间确认与其相关的销售成本。
注意与完工产品成本结转的区别！
（4）账户设置
（5）核算举例
【例】金星有限公司在月末结转本月已销售 的A、B产品的销售成本。其中A产品的成本为 710 400元，B产品的成本为816 000元。
借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品— A产品 710 400 — B产品 816 000
贷：库存现金
3 600 000
【例】金星有限公司据当月的考勤记录和产 量记录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资 1640000 B产品生产工人工资 1430000 车间管理人员工资 320000 厂部管理人员工资 210000 借：生产成本——A产品 1 640 000 ——B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬——工资 3 600 000
• 三、会计处理 • 借 待摊费用 贷 • 实际支付的 摊销应由各期 • 货币资金 分担的费用 • • • 已经支付但 尚未摊销 的支出
• • • • • •
借 预提费用 贷 实际支付的 预先提取应由 货币资金 各期承担的费 用 已经预提尚未 支付的费用
第二节 材料供应过程的核算
原材料按实际成本计价的核算
【例】金星有限公司从红星工厂购进丙料7200
千克，发票注明的价款216000元，增值税额
36720，红星工厂垫付材料的运杂费4000元。材
料已运抵企业并验收入库。账单、发票已到，但 材料价款、税金及运杂费尚未支付。（购入丙材 料，货款未支付。）
借：在途物资——丙材料 220 000
应交税费——应交增值税（进项税） 36 720
【例】金星有限公司月末将本月发生的制造费用按生产 工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产 工时6000个，B产品生产工时4000个。
应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准
547 000÷（6000+4000）
= 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准×分配率 A产品= 6000 × 54.70 =328 200元 B产品= 4000 × 54.70 =218 800元
（2）主营业务成本的计算方法
本期应结转的主营业务成本
=产品的单位生产成本×本期销售该商品的数量
※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位 成本又各不相同，应采用合理的方法确认其单位成本。 具体做法在第十章中介绍。
（3）主营业务成本的结转
将已经销售的产品的成本从“库存商品”账户 结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认
借：库存商品——A产品 ——B产品 1 842 000 1 265 000 1 842 000
贷：生产成本——A产品
——B产品
1 265 000
第四节 销售过程业务的核算
一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。
（二）产品销售业务的核算 1.产品销售收入的核算 （1）账户设置
借：管理费用
贷：待摊费用
1 000
1 000
【例】金星有限公司月末摊销本月应负担的， 年初已付款的车间用房的租金4200元。
借：制造费用
贷：待摊费用
4 200
4 200
【例】金星有限公司月末预提应由本月负担的
车间设备修理费3500元。
借：制造费用 3 500 贷：预提费用 3 500 ※ 使用预提的修理费进行固定资产修理时分 录为： 借：预提费用 ××× 贷：银行存款等 ×××
（2）核算举例 【例】金星有限公司向东方工厂销售A产品50 台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的 价款240000元，增值税税额40800元，款项未 收到。
借：应收账款 280 800 240 000 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 40 800
【例】金星有限公司按照合同规定预收正大工 厂订购B产品的货款500 000元，存入银行。 （预收货款存入银行） 借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款—正大工厂
分配制造费用的会计分录： 借：生产成本——A产品 328 200 ——B产品 218 800 贷：制造费用 547 000
（四）完工产品生产成本的计算与结转 1.完工产品生产成本计算
（1）成本项目的构成：
●直接材料 ● 直接人工 ● 制造费用
（2）基本计算方法：
一般情况下，将反映在“生产成本”明细账 上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在 特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费 用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 （见下表）
（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容
（1）职工薪酬的内容 （2）“职工薪酬分配表”
2.账户设置
3.核算举例
【例】金星有限公司开出现金支票，从银行提 取现金3600000,备发工资。
借：库存现金
贷：银行存款 工资。
3 600 000
3 600 000
【例】金星有限公司用现金3600000发放 借：应付职工薪酬——工资 3 600 000
实际成本计价的基本含义 原材料采购实际成本的构成（难点） 原材料采购按实际成本的核算（重点）
一、材料按实际成本计价
1.账户设置
2、原材料采购实际成本的构成
材料采购 ＝ 买价 ＋ 采购费用 实际成本
采购费用说明
能够分清是某材料直接负担，可直接计入该材料的采
购成本； 不能够分清材料直接负担者的，应分配计入。 可选择的分配标准：材料的重量、体积、买价等 材料采购费用分配率
借：在途物资——丙材料 应交税费
425 000
——应交增值税（进项税额） 71 400
贷：预付账款——胜利工厂
银行存款 库存现金
180 000
311 400 5 000
【例】本月购入的甲、乙、丙材料验收入库， 结转各种材料的实际采购成本。
※ 结转实际采购成本就是将通过“在途物资” 账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料” 账户。
贷：应付账款 ——红星工厂 256 720
【例】金星有限公司按合同规定用银行存款预付 给胜利工厂订货款180 000元。
借：预付账款——胜利工厂
贷：银行存款
180 000
180 000
10日后收到胜利工厂发运来的丙材料，验收入库。 随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000 元，增值税进项税71400，冲销原预付款180000 外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂 费5000元，用现金支付。