【大学课件】 重大错报风险评估及其应对措施
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有效性。
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（四）进一步审计程序的时间及选择 1．进一步审计程序的时间的含义及理解 2．期中实施进一步审计程序的局限性 3．选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素
(五)、进一步审计程序的范围及选择 1．确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步 审计程序的范围越广。 2．评估的重大错报风险。 3．计划获取的保证程度。
2.特别风险的处理 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （四）对风险评估的修正
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识别的重大错报 风险
记录识别的重大 错报风险
对财务报表的影 响
描述对财务报表 的影响和导 致财务报表 发生重大错 报的可能性
相关的交易 类别、 账户余 额和列 报认定
是否与财务 报表整 体广泛 相关
列示相关的 考虑是否属
三、实质性程序 （一）实质性程序的含义和要求
(二)针对特别风险实施的实质性程序
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项目 经营目标
简要填写说明 已记录对当期审计有影响的经营目标
举例
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授 信额度争取销售收入比上一年度增长25％
经营风险
只记录那些对当期审计有影响的经营风险， 或注册会计师认为对未来审计产生影响 并有必要向被审计单位报告的经营风险
不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放 宽授信额度都会增加坏账风险
特别风险
管理层应对或控制措 施
记录源自经营风险的特别风险，或在审计过 程中发现的并非由经营目标和经营风险 导致的特别风险
第五章 重大错报风险评估及其应 对措施
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第一节 重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程 二、了解被审计单位内部控制及进行控制测
试 三、评估重大错报风险
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一、重大错报风险评估过程
（一）风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环 境为内容，以识别和评估财务报表重大错 报风险为目的，在设计和实施进一步审计 程序之前实施的程序。
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 （3）考虑识别的风险是否重大 (4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
2.可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 3.重大错报风险的两个层次
(1)财务报表层次的重大错报风险 (2)认定层次的重大错报风险
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重大账户 列示重大账户，如应收账款。
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
有效性。
（三）进一步审计程序的性质及选择
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
可靠性。 （4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 （5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 （6）控制的预期偏差。
6.控制测试与实质性程序结果的相互影响力。
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三、评估重大错报风险
（一）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1.识别和评估重大错报风险
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列 报审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识 别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。
各类交
于财务
易、账
报表层
户余额、
次的重
列报及
大错报
其认定
风险
是否属 于 特 别 风 险
考虑是 否 属 于 特 别 风 险
是否属于仅通过实质性程序 无法应对的重大错报风 险
考虑是否属于仅通过实质性 程序无法应对的重大错 报风险
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第二节 重大错报风险应对措施
一、财务报表层次重大错报风险总体应对措施 （一）总体应对措施 （二）总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响 二、认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序的含义和要求 （二）设计进一步审计程序时需要考虑的因素
控制测试程序的类型包括： （1）询问。 （2）观察。 （3）检查。 （4）重新执行。 （5）穿行测试。
4.控制测试的时间。 5.控制测试的范围。
（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 （2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 （3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，需要获取审计证据的相关性和
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
（二）考虑特别风险 1.特别风险的判定
(1)风险是否属于舞弊风险。 (2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 (3)交易的复杂程度。 (4)风险是否涉及重大的关联方交易。 (5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 (6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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（二）重大错报风险评估过程
1. 询问被审计单位相关人员 2．实施分析程序 3．实施观察和检查程序 4. 其他风险评估过程
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二、了解被审计单位内部控制及进
行控制测试
（一）了解被审计单位内部控制
1．内部控制的含义及其控制要素
2. 与审计相关的控制
3．内部控制环境
(1)控制环境的含义
(2)对诚信和道德价值观念的沟通与落实
(3)对胜任能力的重视
(4)治理层的参与程度
(5)管理层的理念和经营风格
(6)组织结构及职权与责任的分配
(7)人力资源政策与实务
Fra Baidu bibliotek
4．内部控制活动
(1)相关的控制活动的含义
(2)对控制活动的了解
5. 内部控制的局限性
(1)内部控制的固有局限性
(2)对小型被审计单位的考虑
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（二）进行控制测试
1.控制测试的前提。 2.内部控制与控制测试的关系。 3.控制测试的性质。
认定
识别的重大错报风险
风险评估的结果
列示相关的认定， 如存在、完 整性、计价 或分摊等。
汇总实施审计程序识别出的与 该重大账户的某项认定 相关的重大错报风险。
评估该项认定的重大 错报风险水平 (应考虑控制设 计是否合理，是 否得到执行)。
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4.内部控制对财务报表可审计性的影响
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审 计证据以发表无保留意见。
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（四）进一步审计程序的时间及选择 1．进一步审计程序的时间的含义及理解 2．期中实施进一步审计程序的局限性 3．选择进一步审计程序的时间应考虑的重要因素
(五)、进一步审计程序的范围及选择 1．确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步 审计程序的范围越广。 2．评估的重大错报风险。 3．计划获取的保证程度。
2.特别风险的处理 （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （四）对风险评估的修正
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识别的重大错报 风险
记录识别的重大 错报风险
对财务报表的影 响
描述对财务报表 的影响和导 致财务报表 发生重大错 报的可能性
相关的交易 类别、 账户余 额和列 报认定
是否与财务 报表整 体广泛 相关
列示相关的 考虑是否属
三、实质性程序 （一）实质性程序的含义和要求
(二)针对特别风险实施的实质性程序
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项目 经营目标
简要填写说明 已记录对当期审计有影响的经营目标
举例
被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授 信额度争取销售收入比上一年度增长25％
经营风险
只记录那些对当期审计有影响的经营风险， 或注册会计师认为对未来审计产生影响 并有必要向被审计单位报告的经营风险
不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放 宽授信额度都会增加坏账风险
特别风险
管理层应对或控制措 施
记录源自经营风险的特别风险，或在审计过 程中发现的并非由经营目标和经营风险 导致的特别风险
第五章 重大错报风险评估及其应 对措施
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第一节 重大错报风险评估
一、重大错报风险评估过程 二、了解被审计单位内部控制及进行控制测
试 三、评估重大错报风险
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一、重大错报风险评估过程
（一）风险评估的含义
风险评估是指以了解被审计单位及其环 境为内容，以识别和评估财务报表重大错 报风险为目的，在设计和实施进一步审计 程序之前实施的程序。
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 （3）考虑识别的风险是否重大 (4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
2.可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 3.重大错报风险的两个层次
(1)财务报表层次的重大错报风险 (2)认定层次的重大错报风险
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重大账户 列示重大账户，如应收账款。
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
有效性。
（三）进一步审计程序的性质及选择
1．风险的重要性。 2．重大错报发生的可能性。 3．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 4．被审计单位采用的特定控制的性质。 5．注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的
可靠性。 （4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 （5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 （6）控制的预期偏差。
6.控制测试与实质性程序结果的相互影响力。
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三、评估重大错报风险
（一）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
1.识别和评估重大错报风险
（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列 报审计人员应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识 别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报联系起来。
各类交
于财务
易、账
报表层
户余额、
次的重
列报及
大错报
其认定
风险
是否属 于 特 别 风 险
考虑是 否 属 于 特 别 风 险
是否属于仅通过实质性程序 无法应对的重大错报风 险
考虑是否属于仅通过实质性 程序无法应对的重大错 报风险
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第二节 重大错报风险应对措施
一、财务报表层次重大错报风险总体应对措施 （一）总体应对措施 （二）总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响 二、认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （一）进一步审计程序的含义和要求 （二）设计进一步审计程序时需要考虑的因素
控制测试程序的类型包括： （1）询问。 （2）观察。 （3）检查。 （4）重新执行。 （5）穿行测试。
4.控制测试的时间。 5.控制测试的范围。
（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 （2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 （3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，需要获取审计证据的相关性和
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
（二）考虑特别风险 1.特别风险的判定
(1)风险是否属于舞弊风险。 (2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 (3)交易的复杂程度。 (4)风险是否涉及重大的关联方交易。 (5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 (6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
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（二）重大错报风险评估过程
1. 询问被审计单位相关人员 2．实施分析程序 3．实施观察和检查程序 4. 其他风险评估过程
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二、了解被审计单位内部控制及进
行控制测试
（一）了解被审计单位内部控制
1．内部控制的含义及其控制要素
2. 与审计相关的控制
3．内部控制环境
(1)控制环境的含义
(2)对诚信和道德价值观念的沟通与落实
(3)对胜任能力的重视
(4)治理层的参与程度
(5)管理层的理念和经营风格
(6)组织结构及职权与责任的分配
(7)人力资源政策与实务
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4．内部控制活动
(1)相关的控制活动的含义
(2)对控制活动的了解
5. 内部控制的局限性
(1)内部控制的固有局限性
(2)对小型被审计单位的考虑
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（二）进行控制测试
1.控制测试的前提。 2.内部控制与控制测试的关系。 3.控制测试的性质。
认定
识别的重大错报风险
风险评估的结果
列示相关的认定， 如存在、完 整性、计价 或分摊等。
汇总实施审计程序识别出的与 该重大账户的某项认定 相关的重大错报风险。
评估该项认定的重大 错报风险水平 (应考虑控制设 计是否合理，是 否得到执行)。
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4.内部控制对财务报表可审计性的影响
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审 计证据以发表无保留意见。