南方保健审计失败案例分析

在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
安永忽略 了若干财 务预警信 号
注册会计 师缺乏应 有的职业 谨慎
审计失败的原因
早在安永为南方保健 2001年度的财务报告签 发无保留审计意见之前， 就有许多迹象表明南方 保健可能存在欺诈和舞 弊行为。安永本应根据 这些迹象，保持应有的 职业审慎，对南方保健 管理当局是否诚信，其 提供的财务报表是否存 在因舞弊而导致重大错 报和漏报，予以充分关 注。甚至已接到雇员关 于财务舞弊的举报，安 永的注册会计师仍然没 有采取必要措施，以至 于错失了发现南方保健 大规模会计造假的机会。
在未经任何详细调查的情况下，
草行业的其他企 业相比，南方保健通过 收购迅速扩张，利润率 的成长也异常迅猛。 2000年该公司的税前收 益比1999年增长了一倍 多，达到5.59亿美元， 但营业收入仅增长了3%。 2001年的税前收益接近 1999年的两倍，而销售 额只增长了8%。 ——南方保健的内部 审计人员曾向安永的 另一位主审合伙人 William C．Miller抱怨， 作为内审人员，他们 长年不被允许接触南 方保健的主要账簿资 料。这种缺乏内部控 制的现象却没有引起 安永应有的重视。
审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安 永），也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment） 这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户， 用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计 将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额， 在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高 管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用 这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。 而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科 目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存
但足以使安永对南方保健管理当
局的诚信经营产生质疑，安永的
注册会计师本应在年度审计时提
高执业谨慎，加大对相关科目的 审查力度。
——2002年8月，南方保健对外发布公告，称 Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整 每年会影响公司利润达1．75亿美元。事实上， 根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变 化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的
——SEC和司法部的调查结果显示，南方保 健虚增了3亿美元的现金。众所周知，现金 是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金 的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现 金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失 实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突 破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊 行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师 采用函证等标准化程序，核实存放在金融机 构的现金余额。
背景简介
2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。 该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相 当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁 布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行
影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债
权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保
健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰 其经营力不从心的迹象。——南方保健审计小 组成员之一、安永的主审合伙人James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份 电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。
该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意
此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视 其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计 业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。
——安永的主审合伙人Miller证实，在南方保 健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南 方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和Rebecca K．Morgan索要。 审计小组 几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要 资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永 竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，被 审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是 不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以 获取充分、适当的审计证据的。
在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的 铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会 的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。
根据美国注册会计师协会颁布的"财务报表审计中对舞弊的考虑"， 注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理 当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员 会对其监督是否存在软弱无能的现象。
审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约 调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。
在收到该电子邮件后， Lamphron向南方保健的首席财 务官William Owens求证。 Owens的解释是，电子邮件的 署名人Michael Vines是南方保
健会计部一个“对自己工作不 满意的牢骚狂”。Lamphron轻 信了Owens的解释，审计小组
例如——2001年，南方保健被指 控开给“老年人医疗保险计划” （Medicare）的账单一直过高， 具欺诈性。同年12月，它同意支 付790万美元以了结Medicare对它 的起诉。在2001年度审计现场工 作结束前3个月，司法部展开对南 方保健欺诈案件的调查，就已经
向安永发出了强烈的警示信号。 虽然Medicare欺诈案本身并不意 味着南方保健一定存在会计舞弊，
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