营改增实施后相关政策规定和增值税条例细则的差异ppt 2
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营改增税制研究PPT课件
(2)、财政部 国家税务总局关于在上海市开展 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点的通知（财税【2011】111号）
• 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点实施办法（实施办法，附应税服务范围 注释）
• 主要内容：
• 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点有关事项的规定（差额纳税、进项税额、 期末留抵…）
3.但同时也存在部分征税企业 ①企业处于不同生产经营周期，某些时间 节点可抵扣进项税额少，税负可能加重 ②运输业税负有所增加，但长期看有助产 业晋升 ③12个试点省市中，增税企业所占比例一 般在5%左右，且呈下降趋势。
二，发展前景
①多省区申请加入试点，改革有望 扩围提速，减税效果将达到数千亿 元的规模
7.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税 试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理 办法（暂行）》的公告（总局公告【2012】13号）
8.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征 增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的 公告（总局公告【2012】38号）
主要内容：一般纳税人认定标准500万 9.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征 增值税试点有关税收征收管理问题的公告（总局公 告【2012】42号） 主要内容：发票、税控系统、运输专用发票
• 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点过渡政策的规定（增值税免征和即征即 退）
3.财政部 国家税务总局关于应税服务适用增 值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131 号）
4.财政部 国家税务总局总机构试点纳税人增 值税计算缴纳暂行办法（财税【2011】132号）主 要内容：合并纳税
• 6、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收 政策的补充通知（财税【2012】53号）
• 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点实施办法（实施办法，附应税服务范围 注释）
• 主要内容：
• 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点有关事项的规定（差额纳税、进项税额、 期末留抵…）
3.但同时也存在部分征税企业 ①企业处于不同生产经营周期，某些时间 节点可抵扣进项税额少，税负可能加重 ②运输业税负有所增加，但长期看有助产 业晋升 ③12个试点省市中，增税企业所占比例一 般在5%左右，且呈下降趋势。
二，发展前景
①多省区申请加入试点，改革有望 扩围提速，减税效果将达到数千亿 元的规模
7.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税 试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理 办法（暂行）》的公告（总局公告【2012】13号）
8.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征 增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的 公告（总局公告【2012】38号）
主要内容：一般纳税人认定标准500万 9.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征 增值税试点有关税收征收管理问题的公告（总局公 告【2012】42号） 主要内容：发票、税控系统、运输专用发票
• 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点过渡政策的规定（增值税免征和即征即 退）
3.财政部 国家税务总局关于应税服务适用增 值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131 号）
4.财政部 国家税务总局总机构试点纳税人增 值税计算缴纳暂行办法（财税【2011】132号）主 要内容：合并纳税
• 6、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收 政策的补充通知（财税【2012】53号）
全面营改增后最新的增值税会计处理ppt课件
账）
——待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入
贷：银行存款/应付票据/应付账款
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13
购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材 料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：
借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价） 应交税费——应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的
增值税会计处理
1
冷军
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2
依据：
《中华人民共和国增值税暂行条例》
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕 36号）
财会[2016]22号财政部《增值税会计处理规定》
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3
一、会计科目及专栏设置
应交税费——“应交增值税”
——“未交增值税”
——“预交增值税”
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额 （36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用
于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用 的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当 月起第13个月从销项税额中抵扣。）
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20
（八）“简易计税”明细科目
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣 减、预缴、缴纳等业务。
将该科目与“应交增值税”并列，与一般纳税人采用一般 计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳业务分离，该科目核算 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税业务，会计科目核 算的税款信息更清晰明了。
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24
二、账务处理
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25
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理
增值税营改增相关政策90页PPT
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
Байду номын сангаас
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
增值税营改增相关政策
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
Байду номын сангаас
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
增值税营改增相关政策
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
增值税转型改革及增值税条例细则修改的有关内容讲解
整理课件
6、第二十一条 “条例第十条第（一）项所称购进货 物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值 税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税 （以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的 固定资产”。表明国定资产混用可不进项转出，只 有当此固定资产专用于非应税项目、免税项目、福 利、个人消费时不得抵扣。
整理课件
2、第十一条第二款 “一般纳税人销售货物或 者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生 销售货物退回或者折让、开票有误等情形， 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专 用发票。未按规定开具红字增值税专用发票 的，增值税额不得从销项税额中扣减”。将 现行开具红字发票的规定上升到细则，并明 确未按规定开具红字增值税专用发票的，增 值税额不得从销项税额中扣减。
整理课件
4、第十八条 “条例第八条第二款第（四）项所称运 输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输 费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建 设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费”。对 条例中运输费用金额进行了明确。
5、第十九条 “条例第九条所称增值税扣税凭证，是 指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结 算单据”。对条例中增值税扣税凭证的范围进行了 明确。注意没有把废旧物资发票列入其中，意味着 废旧物资发票不能再作为抵扣凭证。相关变化有后 续文件。
7、第二十二条 “条例第十条第（一）项所称个人消 费包括纳税人的交际应酬消费”。纳税人购进用于 交际应酬的烟、酒等货物，在原条例和细则中未规 定不得抵扣，但上述货物国际通行的做法是不得抵 扣的。因此，在解释个人消费的内涵，规定纳税人 购进用于交际应酬的烟、酒等货物不得抵扣进项税 额。
整理课件
8、第二十三条第二款 “前款所称不动产是指 不能移动或者移动后会引起性质、形状改变 的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附 着物”。明确了不动产的含义。
6、第二十一条 “条例第十条第（一）项所称购进货 物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值 税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税 （以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的 固定资产”。表明国定资产混用可不进项转出，只 有当此固定资产专用于非应税项目、免税项目、福 利、个人消费时不得抵扣。
整理课件
2、第十一条第二款 “一般纳税人销售货物或 者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生 销售货物退回或者折让、开票有误等情形， 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专 用发票。未按规定开具红字增值税专用发票 的，增值税额不得从销项税额中扣减”。将 现行开具红字发票的规定上升到细则，并明 确未按规定开具红字增值税专用发票的，增 值税额不得从销项税额中扣减。
整理课件
4、第十八条 “条例第八条第二款第（四）项所称运 输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输 费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建 设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费”。对 条例中运输费用金额进行了明确。
5、第十九条 “条例第九条所称增值税扣税凭证，是 指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、 农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结 算单据”。对条例中增值税扣税凭证的范围进行了 明确。注意没有把废旧物资发票列入其中，意味着 废旧物资发票不能再作为抵扣凭证。相关变化有后 续文件。
7、第二十二条 “条例第十条第（一）项所称个人消 费包括纳税人的交际应酬消费”。纳税人购进用于 交际应酬的烟、酒等货物，在原条例和细则中未规 定不得抵扣，但上述货物国际通行的做法是不得抵 扣的。因此，在解释个人消费的内涵，规定纳税人 购进用于交际应酬的烟、酒等货物不得抵扣进项税 额。
整理课件
8、第二十三条第二款 “前款所称不动产是指 不能移动或者移动后会引起性质、形状改变 的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附 着物”。明确了不动产的含义。
营改增ppt课件
案例三：某建筑企业营改增案例分析
总结词：合规挑战
详细描述：该建筑企业在营改增后，面临合规性挑战，需要加强财务管理和发票管理，确保进项税额 及时抵扣，降低税负。同时，也需要关注合同条款的调整，以适应增值税的要求。
THANKS
感谢观看
提高税收征管效率
营改增简化了税收征管流程， 提高了税收征管效率。
02
营改增政策解读
营改增政策的主要内容
纳税人
将原来缴纳营业税的纳税人改为 缴纳增值税。
征税范围
将原来营业税征收范围改为增值税 征收范围。
税率
将原来营业税税率改为增值税税率 。
营改增政策的实施范围
01
交通运输业、邮政业、电信业、 建筑业、房地产业、金融业、生 活服务业等。
03
营改增对企业的影响
对企业税负的影响
降低企业税负
营改增的实施有助于降低企业的 税负，特别是对于增值税一般纳 税人而言，可以获得更多的抵扣
税额，从而减少应纳税额。
避免重复征税
营改增消除了营业税和增值税并 存导致的重复征税问题，减少了
企业的税收负担。
促进企业转型升级
营改增的实施促使企业更加注重 税务筹划和财务管理，推动企业
对企业发票管理的影响
规范发票开具
营改增的实施要求企业规范发票开具，确保发票的合法性和有效 性。
加强发票管理
企业需要建立完善的发票管理制度，加强发票的保管、领用和核销 管理，避免发票丢失和被盗用。
提高发票意识
企业需要提高发票意识，加强员工对发票的认识和管理，确保发票 的正确使用和合规性。
04
营改增的应对策略
转型升级和产业升级。
对企业财务管理的影响
“营改增”政策实施前后差异大对比
“营改增”政策实施前后差异大对比
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知终于正式出台了，当然任何政策都不是凭空想象出来的，纵观试点实施办法及其附件的内容，很多政策既熟悉又陌生，现将营改增前后的差异运用对比的方法为大家展示这些政策的“前世今生”，帮助税务从业人员更快的将原营业税政策和新的增值税规定对应起来，更好的掌握增值税新政策的核心，以应对此次调整。
一、基本规定
二、不动产
三、建筑业服务
四、金融服务
五、生活服务业
（资料素材和资料部分来自网络，供参考。
可复制、编制，期待你的好评与关注）。
营改增相关业务解析课件
营改增政策和原增值税政策区别
需注意
1.非企业性单位。《实施细则》要求，全部非企业性单位均可 选择按小规模纳税人纳税。《实施方法》要求，只有不经常提供 给税服务旳非企业性单位才可选择按照小规模纳税人纳税。
2.个体工商户。从事货品销售或提供加工修理修配劳务旳个体 工商户，若年应税销售额超出小规模纳税人原则，没有选择按照 小规模纳税人纳税旳权利，必须按一般计税措施计税。但对提供 给税服务旳个体工商户，若其业务属不经常发生， 虽然其应税服务年销售额超出要求原则，也可选择 按照小规模纳税人纳税。
《实施细则》第十六条要求：纳税人有条 例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者 有本细则第四条所列视同销售货品行为而无销 售额者，按下列顺序拟定销售额。
财税〔2023〕106号附件1，第四十条要 求：纳税人提供给税服务旳价格明显偏低或 者偏高且不具有合理商业目旳旳，或者发生 本方法第十一条所列视同提供给税服务而无 销售额旳，主管税务机关有权按照下列顺序 拟定销售额。
财税〔2023〕106号附件1，《实施方法》第 三条：
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务旳年应征增值税销售额（下列称应 税服务年销售额）超出财政部和国家税务总局要 求原则旳纳税人为一般纳税人，未超出要求原则 旳纳税人为小规模纳税人。 应税服务年销售额超出要求原则旳其他个人 不属于一般纳税人。应税服务年销售额超出要求 原则但不经常提供给税服务旳单位和个体工商户 可选择按照小规模纳税人纳税。
营改增政策和原增值税政策区别
九、一般纳税人简易征收合用征收率不同
3、《财政部 国家税务总局有关部分货品合用增值税低税率和简易方法征收增值税政策旳 告知》（财税〔2023〕9号）第二条第四项：
“一般纳税人销售货品属]57 号文改为3%）计算缴纳增值税：
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财务第 1 教室
16
营业税改征增值税基本政策分析
第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应 税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣 的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目 销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期 全部营业额）
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营业税改征增值税基本政策分析
第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用 简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行 选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。
内）提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。
2、新增“扣缴义务人”第六条
：中华人民共和国境外（以下称境外） 的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其 代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税 扣缴义务人。
财务第 1 教室
5
营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析财务第 Fra bibliotek 教室3
营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析
营改增适用文件
2012年国家税务总局又发布了三个公告明确一般纳税人认定、纳税申
报、征收管理相关事项。
2012年第38号《关于营改增一般纳税人资格认定有关事项的公告》
2012年第42号《关于营改增税收征收管理问题的公告》 2012年第43号《关于营改增纳税申报有关事项的公告 》
1、规定扣缴义务人的原因 因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳 入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。 2、可参考企业所得税法中预提所得税规定理解 3、例：境内企业购买境外企业提供的专利技术支付费用时，如境外企业境内未设 有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受 方为增值税扣缴义务人。
遂宁国税营改增培训课件1
营改增相关政策与增值税条例细则的差异 分析
2013年05月
财务第 1 教室
营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析
营改增主要适用文件
财税[2011]111号 《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业
和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 》简称一个办法两个规 定 明确营改增应税服务范围、新旧政策衔接和税收优惠管理
保持该行业税负水平的整体平衡。
例如，交通运输业的可抵扣物耗较有固定资产和汽油等项目，对应的销售收入税
率设计为11%，而部分现代服务业的人工费用占有比例更大，的进项税额更少，因 此对应的销售收入税率为6%。
财务第 1 教室
10
营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析
增值税计税方法两种分为两种： 一般计税方法 简易计税方式
计税方法设定上述两个概念，比原条例及细则中的一般纳 税人（小规模纳税人）应纳税额计算方法提法更科学也便 于理解交流。
营业税改征增值税基本政策分析
一般计税方法 与原增值税一般纳税人应纳税额计算一致
应纳增值税=销项税额—进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。
财务第 1 教室
13
营业税改征增值税基本政策分析
简易计税方式 应纳增值税=不含税收入×征收率 注：税率3% 小规模纳税人 ： 可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。 限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。
财务第 1 教室
（4月10日国务院常务会议决定新增）广播影视作品的制作、播映、发行等 未来将扩大范围 铁路运输和邮电通信 其它营业税征收项目
2014年底前 2015年底前
财务第 1 教室
7
营业税改征增值税基本政策分析
二、税率的调整
已有的税率：17%、13% 提供有形动产租赁服务，税率为17% 增加的税率： 11%适用于：提供交通运输业服务 6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）
财务第 1 教室
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营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析
一、新增加的增值税征收行业范围
交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。1+ 6+1
交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置 得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管 道运输服务。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、 知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
财务第 1 教室
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营业税改征增值税基本政策分析
进项税额转出
第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，
发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征 增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税 额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
4
营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析
以财税[2011]111号文为主线与条例及细则进行对照学习 财税[2011]111号实质上是营改增版的增值税条例与细则，在具体的政
策规定上与原条例和细则基本一致，但也存在一新变动，其差异之处 是我们学习重点。
重点差异： 1、纳税人：比原条例细则增加，在中华人民共和国境内（以下称境
已有的征收率：6%、4%、3%
6%：特殊行业的交易征收
4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业
财务第 1 教室
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营业税改征增值税基本政策分析
一般纳税人提供应税服务按适用税率征税
小规模纳税人按征收率征税
财务第 1 教室
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营业税改征增值税基本政策分析
新增两档税率的设计主要是考虑
1部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当降低税率以
销项税额=不含税收入×税率 注：税率有17%、13%、11%、6%
进项税额=∑(扣除项目×税率或者征收率)
注：追加7%和3%
财务第 1 教室
12
营业税改征增值税基本政策分析
能否开具增值税专用发票
企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 ·简易计税方法 ·非增值税应税项目 ·免征增值税项目 ·集体福利和个人消费 ·旅客运输服务