第三章固定资产-固定资产处置的会计处理

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第三章 固定资产
知识点：固定资产处置的会计处理
● 详细描述：
固定资产出售、报废或毁损的账务处理
第一步作转账面价值
最后一步作转损益
1.固定资产转入清理
借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用
借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3.出售收入、残料等的处理（变价收入、作价入库）
借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。

4.保险赔偿的处理
借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理
固定资产清理完成后，①属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

②固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记
“营业外收入”科目。

例题：
1.A公司对某一项固定资产进行改良，该生产设备原价为1600万元，已提折
旧900万元，已计提减值准备100万元，改良中发生各项支出共计500万元
；改良时被替换部分的原价为400万元。

则改良后该项固定资产的入账价值为（）万元。

A.900
B.950
C.700
D.860
正确答案：B
解析：改良后该项固定资产的入账价值=(1600-900-100)+500-(400-
900×400/1600-100×400/1600)=950（万元）。

2.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B.权益法核算的长期股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的
部分
C.同一控制下企业合并中长期股权投资人账价值与支付对价差额计入资本公
积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
正确答案：C
解析：同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

3.下列各项中，不会导致工业企业当期营业利润减少的是（）。

A.出售固定资产发生的净损失
B.计提行政管理部门固定资产折旧
C.计提短期借款利息
D.出售交易性金融资产发生的净损失
正确答案：A
解析：出售面定资产发生的净损计人营业外支出，不影响营业利润。

4.关于固定资产的会计处理，下列说法中错误的是（）。

A.当月增加的固定资产当月不计提折旧
B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算
C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化
D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益
正确答案：D
解析：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。

2013年9月1日，甲公司从乙公司赊购商品一批，不含税价格为780万元，2014年2月1日，甲公司发生重大火灾，无法按合同约定支付该笔款项。

经双方协议，甲公司以一项作为固定资产核算的房产抵偿该款项，该房产原值为600万元，已计提折旧240万元，未计提减值准备，当日公允价值为700万元。

假设不考虑增值税外的其他相关税费，则甲公司因该项债务重组业务应确认的营业外收入为()万元。

A.212.60
B.340
C.420
D.552.60
正确答案：D
解析：甲公司应确认债务重组利得=780×1.17-700=212.60(万元），应确认固定资产处置利得=700-(600-240)=340(万元），甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.60+340=552.60(万元）。

6.A公司、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元，增值税税额为102万元。

B公司另向A公司支付补价80万元。

A公司换出甲设备支付清理费用2万元。

假定A公司和B公司的资产交换具有商业实质，不考虑其他因素的影响。

A公司此项非货币资产交换影响当期利润总额的金额为（）万元。

A.138
B.58
C.60
D.160
正确答案：B
解析：A公司此项非货币资产交换影响当期利润总额金额=600-(600-30-30)-2=58(万元）。

A公司支付的清理费用属于为换出资产发生的，应计入当期损益。

7.下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。

A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
正确答案：A,B,C,D
解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。

其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。

8.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用
B.增值税一般纳税人购入生产设备支付的增值税通常不计入固定资产成本
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧正确答案：B,C,D
解析：固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。

9.关于固定资产处置，下列说法中正确的有（）。

A.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认
B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认
C.企业出售固定资产时，应通过“固定资产淸理”科目核箅
D.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收人扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益
正确答案：A,B,C,D
解析：固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1)该固定资产处于处置状态；（2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

10.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
正确答案：A,B,C,D
解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。

其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。

11.下列关于固定资产处置的表述中，正确的有（）。

A.企业对外捐赠固定资产，应将其账面价值计入营业外支出
B.出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算
C.固定资产清理完成后，其净损失一般应计入管理费用
D.划分为持有待售固定资产的，在后续期间应继续计提折旧
正确答案：A,B
解析：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算。

选项C应记入“营业外支出”科目。

12.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（）。

A.固定资产账面价值
B.应交营业税
C.残料价值
D.相关清理人员薪酬
正确答案：A,B,C,D
解析：确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处置时收到的款项等。

13.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.企业生产车间发生的固定资产的日常修理费应计入管理费用
B.民用航空运输企业的高价周转件应确认为固定资产
C.企业盘盈的固定资产经批准后应转入当期损益
D.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
正确答案：A,B,D
解析：选项C，企业盘盈的固定资产应作为前期差错更正处理，调整期初留存收益。

14.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（ ）。

A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
正确答案：A,B,C,D
解析：影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。

其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。

15.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。

A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
正确答案：A,B,C,D
解析：企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，故选项CD不考虑；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等，故选项AB不考虑。