民口科技审计要点 (新)

期末，企业应将归集在“费用化支出”金额转入“管理费用—研发费” 中。
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（3）、基本建设费的财务核算
重大专项实施中会有一些示范工程等 基本建设的内容，《暂行办法》中允许 列支基本建设费，但基本建设费应当单 独列示，其管理和核算应当参照基本建 设财务制度执行。
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• 客观、公正，实事求实； • 为国家把好关（按照科技文件、制度要求，对照预 算）； • 为承担单位提供专业服务 （提供辅导、咨询：核算、归垫、资料收集和装订， 预算调整）； • 正常情况下尽量不要把本环节可以整改的问题带到 专家验收环节，促进专项验收的工作进度。
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二、重大专项财务管理与核算
三、专项资金收支审核要点
（一）资金到位审核要点
经费到位可分为中央资金、地方配套和自筹等。对于中央资金和地方配套 资金应采用祥审，查看并复印每笔到位的原始凭证，检查是否按合同及时足额 的到达；对于企业自筹资金一般以支代筹检查是否到位。
审计关注：
• 中央资金是否专户管理、封闭运行（八不验的第3条：截留、挤占、挪用 专项经费），应取得专户余额对账单，多个项目的请项目单位分析每个专项 的余额。 • 中央资金是否按预算规定足额、准时地划拨给联合单位（八不验的第4条： 违反规定转拨、转移专项经费）；并加强对外拨经费的监督管理。课题承担 单位和课题合作单位不得层层转拨、变相转拨经费。 地方配套不到位允许自筹补足； • 学校（科研院所）的自筹不可以用985、863等国家重点资金或211等教学 资金来配，只能用横向课题、地方政府资助与本课题相关资金、或者相关办 法规定可用于其他科研支出的项目来配套。配套资金应该调整入本课题下统 一核算才认可（八不验的第7条：虚假承诺、自筹经费不到位）。
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民口科技重大专项审计交流
浙江新中天会计师事务所 缪兰娟
二〇一三年四月一十九日 .北京
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主要内容
一、中介机构的定位 二、科技专项财务管理与核算要点 三、科技专项资金收支审核要点 四、预算的执行和调整 五、审计报告的披露
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一、中介机构的定位
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（2）、承担单位执行新的《企业会计准则》
①收到中央资金时时应设“递延收益” ，在受益期内转入 “营业外收入”。根据企业会计准则16号第十条规定， 企业 应当在年度（审计）报告附注中披露与政府补助有关的下列信 息： 政府补助的种类及金额；计入当期损益的政府补助金额； 本期返还的政府补助金额及原因 。②企业发生研发支出时， 在资产中增设“研发支出”一级科目，下面分设“费用化支出” 与“资本化支出”两个二级科目进行明细核算，期末，企业应 将归集在“费用化支出”金额转入“管理费用---研发费用” 科目；“研发支出”科目余额反映企业正在进行的研究开发项 目中满足资本化条件的支出；待资本化确认后转入无形资产--某技术。③承担单位将购入的研发专用设备归集到到“固定 资产” 进行核算。④承担单位在“研发支出”下面同样按项 目分国拨、地方配套、自筹进行核算。
（二）专项经费的财务核算 科研院所与学校的核算（略） 企业的财务核算
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（1）承担单位执行《企业（小企业）会计制度》 收到中央资金时应设“专项应付款—XX项目---国 拨经费”进行独立核算，具体实施中根据预算书 将应由中央资金承担的研发经费逐步冲减，如有 地方配套同上。设备购置冲减专项应付款后应同 时借记固定资产，贷记资本公积。 企业自筹的研发费用归集到“管理费用—研发经 费—XX项目—费用明细（如材料）”。一般科技 型的企业均存在多项研发，企业可该将三级科目 另设多栏式“XX项目研发经费----各费用科目” 辅助帐作为“管理费用”中“研发经费”的子目， 以便于管理和统计。(台账不是独立核算，生产成 本不适用核算研发经费，项目号必须在研发经费 级下面设置，否则也不是独立核算；08、09年立 项的项目核算不规范允许一定程度的补救。)
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•材料费审核要点：
检查大宗材料是否为预算内材料费支出，检查承担单位是否建立相关内控制度并 按内控制度执行；检查材料购入后的出入库管理制度，课题研究消耗材料的有关 依据，是否存在课题购入库存材料结余费用支出未扣除问题；是否存在临近结题 突击购买材料现象，批量购入材料消耗的合理性问题。
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燃料动力费审核要点： 燃料动力费支出内容是否与预算相符。如单位对燃料动力费无法做到单 独计量，应审核其原始发生金额是否真实准确、分摊方法是否合理，计 算是否准确。单独支付的内容要考虑支出的相关性，其消耗的合理性。 差旅费审核要点： 检查是否符合中央国家机关差旅费的有关标准规定等内容。重点关注是 否有旅游的内容出现；是否出现招待费、礼品等费用的支出；审核差旅 费的报销审批手续是否完备；如存在非课题组成员的差旅费支出，更改 差旅目的地情况的，应进一步审核支出的依据及与课题研究的相关性， 以做出恰当判断。关注会议费和差旅费的混淆（主动和被动的区别）。 会议费审计工作要点： 检查是否符合中央国家机关会议费的有关标准规定等内容。要重点检查 所列会议费是否与预算相符，是否有会议通知、签到表、会议结账单； 发票开具方是否与会议通知一致。会议费中是否有错入的差旅费（第三 方会议注册费）。是否有礼品、招待、旅游等相关费用。对异常的会议 费进行延伸审计，重点抽查高级宾馆、旅游景点的会议费。
•测试化验加工费审核要点：
指由于承担单位自身的技术、工艺和设备等条件的限制，必须支付给外单位（包括 单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、设计、化验及加工等费用。检查实际 支付是否与预算相符，如果测试单位与预算不一致，检查更换后单位的资质和能力 是否具备；是否存在预算外将主要研究任务委托其他单位，层层分包课题任务而以 测试化验加工费名义在本科目中列支的现象；对于5万元以上的各项测试化验加工 项目，应取得业务委托合同、测试结果报告等证明材料，并检查合同内容与报告结 果的相关性；如果支付给课题承担单位内部独立核算部门的费用，检查计价是否合 理；检查是否存在与预算不符的测试内容、存在课题承担单位和参与单位以及参与 单位之间互相支付测试化验加工费的情况，存在这种问题需进行披露，交由技术专 家确认。（审计注意04专项材料费与测试费的界限）
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企业执行《企业会计准则》
研发经费支出时，计入“开发支出（研发支出）”。
资Hale Waihona Puke Baidu化支出 无形资产
A项目（中央 专项经费） 设备费、材料 费等13个科目
开发支出 A项目 费用化支出
A项目（地方 专项经费） 设备费、材料 费等13个科目
设备费、材料 费等13个科目
B项目
C项目
A项目（自 筹经费）


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国际合作与交流费审核要点:
重点检查出国国别及人员是否和原预算一致，不一致的 理由是否充分；因公出国部门是否有因私出国费用；是否 支付给长期出国人员的费用；是否有公费出国旅游的费用； 查验课题人员出国有关手续，含邀请函、批件（因公出国 需提供）、出国行程表、出国调研报告等。
国办发56号：“一、15、、、科研项目经费必须 纳入单位财务统一管理，单独设帐，专款专用”。 财教（2006）160号：“第二十三条：课题承担单 位应当严格按照本办法的规定，制定内部管理办 法，建立健全内部控制制度，加强对专项经费的 监督和管理，对专项经费及其自筹经费分别进行 单独核算。 独立核算：指具有完整的会计凭证、会计账簿、 会计报表来记录某个经济业务过程。
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⑥企业已经抵扣的增值税不能再列入项目支出； ⑦试制设备必须提供所试制的设备的成本构成表：组成设 备的零部件、材料和费用表。如大额试制设备尽量提供有 关专家对设备鉴证验收的资料。 ⑧200万元以上的设备，应当按照《中央级新购大型科学 仪器设备联合评议工作管理办法（实行）》的有关规定执 行；专项经费形成的大型科学仪器设备、科学数据、自然 科技资源等，按照国家有关规定开放共享，以减少重复浪 费，提高资源利用效率。 ⑨项目结题阶段已付款未到货设备购置或试制，其对项目 任务完成没有贡献，支出不合理，审计报告应作披露处理；
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专家咨询费审核要点： 检查是否超标准（开会咨询标准高级职称第1、2天800---500元）发 放；核查是否为课题组人员、劳务人员、课题相关管理人员，不能出 现承担单位内部人员领取专家咨询费；检查专家咨询费签发手续是否 规范，发放原始凭证内容填写情况（人员姓名、工作单位、职称/职 务、身份证号、领取签字等信息）；注重结合会议费支出信息判断专 家咨询费的支出合理性、真实性；检查银行卡发放是否有相关证明材 料；不能出现高校研究生论文答辩费、职称评定答 辩费等。 基本建设费的审计： 检查是否执行基本建设程序，支出内容是否和预算相符；检查是否按 要求进行结算，如竣工结算（造价）审核报告、竣工财务决算审核报 告。 其他费用的审计： 支出应严格按预算执行，不允许列支无预算的其他支出。


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间接费用审计工作要点：
• 指无法在直接费用中列支的相关费用，主要包括承担单位为课题提供 的现有的仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补 助以及绩效支出（13%，5%）。 • 间接费用按课题统一核定，由课题承担单位和课题合作单位根据各自 承担的研究任务和经费额度，协商提出分配方案，在课题预算书中明 确，并分别纳入各自单位财务统一管理，统筹安排使用。 • 课题承担单位和合作单位不得在核定的间接费用以外再以任何名义在 课题经费中重复提取、列支相关费用。 • 检查是否制定间接费内控制度和绩效支出管理办法。检查间接费用是 否突破预算。判断课题支付课题组成员（不含学生）激励费用有关制 度是否健全，实际支付费用手续是否完备、如计提间接费，则标准是 否合理等。值得注意的是，根据科技部条财司的解释，间接费用中激 励费用的发放应该由承担单位组织发放，而不是由课题组自行发放。
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二、专项资金支出审核要点
1、共性问题的关注 ①关注时间：合同期(允许3个月的整理期）、延期按批复,注意后续支出 时间点的界限。 ②关注关联单位、异常大额、连号发票以及发票的真实性等 2、个性问题的关注 设备费审核要点： ①设备费的总额不能超预算，原则上购置设备的数量和品名必须与预算 一致，如品名、规格发生变化，请技术专家确认功能是否一致； ②检查购买设备的合同和发票与资产是否一致；与专用设备同时购置并 与之配套的备品备件，允许纳入设备费列支； ③检查是否存在未纳入固定资产管理，存在不记账、不入账的情况；审 计人员要按照设备清单进行盘点； ④对于需要政府采购的单位应检查是否有政府采购相关资料； ⑤重大专项进口设备可以申请免征关税和进口环节增值税（财税关 （2010）28号文件，工信部财函（2010）384号文件）。
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劳务费审核要点

检查劳务费是否与专家费重复列支；是否存在课题组成 员领取劳务费的情况；外聘劳务人员有无协议及协议的合 规有效性；是否存在超标准超范围列支劳务费的情况；劳 务费发放签收手续是否规范；将劳务费支付给劳务公司的 情况要确认手续是否完备、是否合理；发放原始凭证内容 填写完整（人员姓名、身份证号或学生证号、劳务时间、 领取签字等信息），判断是否存在虚报劳务套取资金的情 况；有无支出过节费、加班费、防暑降温费等情况；原则 上劳务费应以转账形式支付(学生培养费不可以、计提不 允许、特殊发放方式的取证)。 专项经费必须支付给没有工资性收入的相关研发人员 （在校生、临时聘用的，参与重大专项任务的优秀高校毕 业生在聘用期内所需的劳务性费用和有关社会保险费补 助）；自筹经费劳务费按照预算规定支付。
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（一）关注承担单位制度建设与执行
建立项目管理、资金管理、财务核算、资产管理、合同管理、档案管 理等制度;单位有关重大专项管理的制度应与国家的保持一致。 制定单位领导、科研和财务部门负责人、课题负责人等方面的审核、 签批流程； 制定预算调整（间接费用、绩效支出）的审批流程和相关管理制度； 课题承担单位和课题合作单位应当严格执行国家关于政府采购、招投 标、资产管理等的规定。
出版、文献、信息传播、知识产权事务费审核要点：
确定大额专业软件开发与购置费支出是否与预算书一致； 检查专业软件开发、购买、专著出版等大额支出的合同， 出版物、专利权、论文等受理函件或检索信息；现场查看 电脑中是否真实安装专业软件以及软件载体等以确定支出 的真实性。专利费等支出核实专利申请的时间，费用支出 的类型，如支付以前年度申请的专利维持费，则应不予认 可。购买知识产权内容与预算差异较大的，应请责任技术 专家确认与项目的相关性。