2015注会《税法》第十章企业所得税法
注册会计师考试《税法》知识点：企业所得税（2）
注册会计师考试《税法》知识点：企业所得税（2）2017年注册会计师考试《税法》知识点：企业所得税资产的税务处理(一)固定资产的税务处理重点关注以下几点：1.不得计算折旧扣除的固定资产范围，详见教材279页。
2.固定资产折旧的计提年限，详见教材279页。
3.固定资产改扩建的税务处理：(1)属于推倒重置：净值并入重置后的固定资产计税成本;(2)属于提升功能、增加面积：改扩建支出并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧。
(二)无形资产的税务处理1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
(2)自创商誉。
【提示】外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除;整体转让或者清算时准予扣除。
(3)与经营活动无关的无形资产。
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
2.无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。
无形资产的摊销不得低于10年。
(三)长期待摊费用的税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2.租入固定资产的改建支出。
3.固定资产的大修理支出。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
(四)投资资产的税务处理1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除;2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
3.投资企业撤回或减少投资的税务处理(1)自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，分三部分处理：①相当于初始出资的部分，应确认为投资收回——不属于应税收入;②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得——属于应税收入，但免税;③其余部分确认为投资资产转让所得——属于应税收入。
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十章(10)
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十章(10)第十节征收管理关于纳税地点、纳税期限、纳税申报的基本规定1.纳税地点居民企业：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
非居民企业2.纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
企业所得税的纳税年度采用公历年制，企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
企业清算时，应当以清算期为一个纳税年度。
企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
3.纳税申报企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理基本要点归纳如下(打乱教材顺序)：(1)属于中央与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法。
适用范围：跨省市总分机构企业是指跨省(自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的居民企业。
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。
三级及三级以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额等统一并入二级分支机构计算。
不适用本办法的企业或机构：P354①按照现行财政体制的规定，国有邮政、国有银行、中石油、中海油等等企业总分机构缴纳的企业所得税(包括滞纳金、罚款收入)为中央收入，全额上缴中央国库，不实行本办法。
中华人民共和国税收征收管理法(2015年修正)
中华人民共和国税收征收管理法(2015年修正) 文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2015.04.24•【文号】主席令第23号•【施行日期】2015.04.24•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】税务综合规定正文中华人民共和国税收征收管理法（1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过根据1995年2月28日第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议《关于修改〈中华人民共和国税收征收管理法〉的决定》第一次修正2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订根据2013年6月29日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三次会议《关于修改〈中华人民共和国文物保护法〉等十二部法律的决定》第二次修正根据2015年4月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议《关于修改〈中华人民共和国港口法〉等七部法律的决定》第三次修正）目录第一章总则第二章税务管理第一节税务登记第二节帐簿、凭证管理第三节纳税申报第三章税款征收第四章税务检查第五章法律责任第六章附则第一章总则第一条【立法目的】为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。
第二条【适用范围】凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。
第三条【依法进行税收工作】税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。
任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。
第四条【纳税人、扣缴义务人】法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。
纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。
第10章企业所得税法课后作业
税法（2016）第十章企业所得税法课后作业一、单项选择题2.根据企业所得税法律制度规定，下列关于所得来源地的表述，错误的是（）。
A. 销售货物所得，按照交易活动发生地确定B. 提供劳务所得，按照劳务发生地确定C股息红利所得，按照负担、支付所得的企业或者机构所在地确定分配所得的企业所在地D.转让动产所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定3.根据企业所得税法律制度规定，下列关于企业所得税税率的表述，不正确的是（）。
A. 国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税B. 境外企业在我国设立机构场所，但取得的来源于我国的与境内机构场所无实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税C境外企业在我国设立机构场所，取得的来源于我国的与境内机构场所有实际关系的所得，减按10%的税率征收企业所得税D.年应纳税所得额为20万的小型微利居民企业，可以享受减按10%税率纳税的税收优惠4.根据企业所得税法律制度规定，下列关于企业所得税收入确认时间的表述，不正确的是（）。
A. 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现B利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C接受捐赠收入，按照捐赠合同约定的捐赠日期确认收入的实现D.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现5.根据企业所得税法律制度规定，下列情形，企业所得税不需要视同销售的是（）。
A. 将自产的产品用于本企业职工食堂B. 将外购的产品用于市场推广C将自产的产品用于股息分配D.将外购的产品用于对外捐赠6.根据企业所得税法律制度规定，下列情形，不符合规定的是（）。
A. 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相关年度的应纳税所得额B. 居民企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估，并按照评估的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产的转让所得C居民企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现D.非货币资产投资政策的适用对象为即可以是居民企业，也可以是非居民企业7.根据企业所得税法律制度规定，下列不属于企业所得税税前扣除项目的原则的是（）°A. 权责发生制原则B相关性原则C客观性原则D.配比性原则8.根据企业所得税法律制度规定，下列各项不属于合理的工资薪金总额的是（）。
2015CPA税法答疑
【问题1】增值税、营业税、消费税征税范围的划分投资、分红、赠送（对外）视同销售计销项（可抵进项）讲课思路：（1）出口退税的基本原理【问题1】我国税法的税率有哪些种类，全书哪些税率需要记忆？有的收取时不计入销售额，如何区分？用过的物品的区别是什么？计算？为什么有时进项税额转出时运费的进项税额要同时转出，有时不需要转出呢？【问题7】混合销售、兼营和混业经营如何区分？1.混合销售是指在同一次交易中存在销售货物和提供非增值税应税劳务两项行为，两个行为之间有从属关系。
货物销售款和劳务价款同时从同一个消费者取得的，这两种款项在财务上难以分别核算。
（1）税务处理：混合销售只征收一种税，即征收增值税或征收营业税。
具体征收什么税，看纳税人的主业。
比如：纳税人是主要从事货物销售的，那么应该一并征收增值税。
（一般情况）（2）特殊的混合销售行为：是指销售自产货物的同时提供建筑业劳务的行为。
税务处理时要分别核算，分别缴纳增值税和营业税。
未分别核算的，由税务机关来核定。
2.兼营非增值税应税劳务兼营行为是指一个企业同时有销售货物和提供非增值税应税劳务的行为，销售货物或应税劳务、提供应税服务和提供非增值税应税劳务不同时发生在同一客户身上，两项业务之间没有从属关系，货款向两个以上消费者收取。
税务处理：两种行为如分别核算，分别缴纳两种税，即征收增值税和营业税；对两种行为不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定，核定后仍然需要缴纳两种税。
种行为就属于兼营行为，提供劳务和销售废钢筋之间没有从属关系，所以提供建筑业劳务取得的工程款缴纳营业税，而销售废钢筋的销售额缴纳增值税。
4.混业经营混业经营是兼营增值税不同税率或征收率的销售货物、提供劳务或者提供应税服务。
只如何区分？1.纳税人为企业（1）差额征税：销售“外购”或“抵债所得”的不动产、土地使用权，以全部收入减去不动产、土地使用权“购置原价”或“抵债时的作价”后的余额为营业额，征收营业税。
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十章(7)(8)
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十章(7)(8)
第七节应纳税额的计算
居民企业应纳税额的计算
(一)直接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损
(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
【提示】考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。
第八节源泉扣缴
企业所得税的扣缴义务人
分“法定”和“指定”两类
①法定：支付人为扣缴义务人。
支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人。
支付形式包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。
②指定：税务机关也可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。
企业所得税的扣税时间和入库申报时间
扣税时间：税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
到期应支付的款项，是指纳税人按照权责发生制原则应当记入相关成本、费用的应付款项。
入库申报时间：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十章(2)
2015年注册会计师《税法》知识点精讲：第十章(2)第二节应纳税所得额的计算收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
(一)一般收入的确认1.销售货物收入确认的一般规定P286企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2.提供劳务收入确认的一般规定P286企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量;②交易的完工进度能够可靠地确定;③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：①已完工作的测量;②已提供劳务占劳务总量的比例;③发生成本占总成本的比例。
关于各类收入的确认时间，易命制选择题。
P286(1)销售货物收入①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
(2)提供劳务收入P287①安装费。
应根据安装完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2015年注册会计师《税法》考点：企业所得税的税收优惠最新版本
1、以前年度未分配利润可以转入本年实现净利润进行如下分配（ABCDE）A．提取法定盈余公积金B．提取一般风险准备C．提取股金红利D．提取任意盈余公积E．转作资本（股本）2、由省联社统一刻制的业务印章有（AB ）Ａ．汇票专用章Ｂ．本票专用票Ｃ．业务公章Ｄ．对账专用章3、离任稽核的主要内容是（BCDEF）A．廉政情况B．主要经营指标可持续增长情况C．风险控制能力D．内部控制制度建立和执行情况E．诚实报告情况F．未了事项G．履职情况4、可以设置为抵押物权的有（ ABF）A．航空器B．半成品C．乡镇建设用地D．耕地E．医疗器械F．在建工程5、县级联社组建农村商业银行以每股1元，1:1.2溢价发行10000股金，其中溢价发行部分计入（C）账户核算A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．其他收入6、下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。
A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定【参考答案】ABD7、会计凭证包括（ABC ）Ａ．记账凭证Ｂ．原始凭证Ｃ．其他会计凭证Ｄ．合同8、新的贷款操作流程是（ C）A．借款申请、受理与调查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回B．借款申请、受理与调查、贷款审查、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回C．借款申请、受理与调查、贷款审查、审议与审批、风险监管员操作重点环节、贷款发放、贷后管理、贷款收回9、下列哪些支出应在成本中列支（BDE）A．提取股金分红资金B．捐赠支出C．提取一般准备D．提取贷款损失准备E．提取固定资产折旧10、对某联社理事长离任稽核时，发现1笔2000万元的大额贷款，未经集体审批，没有“三长”联签，该笔贷款已形成风险，该理事长按照管理权限应承担（A ）责任A．直接责任B．间接责任C．风险管控第一责任D．分管领导责任E．主管领导责任11、在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有( )。
2015注会《税法》--第十章 企业所得税法(5)
享受的，在年度汇算时也不再享受优惠
【正确答案】BC 【答案解析】选项A错在资产总额，应为3000万元； 选项D，应为“在年度汇算清缴时统一计算享受”。
关于小型微利企业所得税优惠政策的通知[参考文件]
财税〔2015〕34号
为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，现 就小型微利企业所得税政策通知如下： 一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所
【正确答案】BC
【答案解析】选项A，应为60%；选项D，应为不超过 5000元。
知识点：资源综合利用减计收入优惠
具体内容：
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规 定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并 符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额
知识点：环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 具体内容：
（二）最新小微企业优惠 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得 额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按 50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税
1、符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征
收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠
政策。
小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20% 税率征收（以下简称减低税率政策），以及财税[2014]34号 文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策） 2、符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清
5、研发成果的鉴定费用。
由谁加计扣除
①共同合作开发的：合作各方就自身承担的研发费用分别
加计扣除； ②委托外单位开发的：由委托方加计扣除，受托方不得加 计。 注：受托方要向委托方提供研发费用支出明细，否则委托 方也不能加计扣除
注册会计师考试CPA税法-企业所得税知识点整理汇总
注册会计师考试CPA税法-企业所得税知识点整理汇总企业所得税知识点汇总第⼀节纳税义务⼈、征税对象与税率【知识点1】所得来源的确定【知识点2】税率外国企业有五种：⼀是有机构、有联系，税率25%；⼆是有机构、境内⽆联系，税率10%；三是有机构，境外⽆联系，不纳税；四是⽆机构、有境内所得，税率10%；五是⽆机构、⽆境内所得，不是我国所得税纳税⼈，不纳税。
第⼆节应纳税所得额的计算【知识点1】收⼊总额计算公式⼀（直接法）：应纳税所得额＝收⼊总额－不征税收⼊－免税收⼊－各项扣除－以前年度亏损计算公式⼆（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额货币形式的收⼊包括：现⾦、银⾏存款、应收账款、应收票据、准备持有⾄到期的债券投资、债务的豁免等。
⾮货币形式包括固定资产、⽣物资产、⽆形资产、股权投资、存货、不准备持有⾄到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以⾮货币形式取得的收⼊，应当按照公允价值确定收⼊额，即按照市场价格确定的价值。
⼀、⼀般收⼊的确认1.销售货物收⼊（增值税项⽬，含税转为不含税）2.提供劳务收⼊（增值税、营改增）3.转让财产收⼊（转让固定资产、⽣物资产、⽆形资产、股权、债权等财产取得的收⼊）【特别注意】企业转让股权收⼊（1）转让收⼊确认时间：应于转让协议⽣效且完成股权变更⼿续时，确认收⼊的实现。
（2）转让所得⾦额确认：转让股权收⼊扣除为取得该股权所发⽣的成本后，为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的⾦额。
4.股息、红利等权益性投资收益（1）属于持有期分回的税后收益（2）确认时间：按照被投资⽅做出利润分配决定的⽇期确认收⼊的实现。
（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资⽅企业的股息、红利收⼊，投资⽅企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资⽅企业的股息、红利收⼊，投资⽅企业增加该项长期投资的计税基础。
注会税法经典总结2015
增值税消费税1、以公益目的或公众为对象的无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，不缴2、合并、分立、出售、置换一并转让——不征3、购置电梯并安装——增值税4、罚没——看是否上缴财政5、年应税销售额：连续不超过12个月，累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额6、特殊规定：销售自产货物并提供建筑业劳务的行为分别核算销售额和营业额，未分别核算的，税务机关核定其货物的销售额（1）建材商店销售建材并负责安装，为增值税的混合销售行为。
（2）建筑公司包工又包料承揽工程，为营业税的混合销售行为。
7、天然气即交资源税，又交增值税13%8、境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务——0税率9、普通发票：进项税额不能抵扣，但可计算销项税额10、建设基金、积分兑换服务、代收的政府性基金、行政事业费用不计入销售额11、购进农产品，13%税率，成本为87%部分12、购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人无论是否用于生产按核定扣除的规定抵扣13、设备在建工程可以扣除，不动产在建工程不能抵扣14、被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物，进项税额也不能抵扣15、平销返利：返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
应冲减进项税金的计算公式调整为：返利收入从进项税中扣除；销项税额不动当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用税率）×所购货物适用增值税税率16、初次购买凭专用发票，全额抵减（即价税合计额）；1.非初次自行负担。
2.技术维护费：凭技术维护费发票，全额抵减。
注意：此时增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
17、3个行业：航空运输、邮政业、铁路运输——总分机构汇总缴纳1、只有卷烟在加征一道消费税、从价5%2、纳税人之间——不征；门市部的按门市部价格3、批发企业纳税时不扣除已含的生产环节的税款4、只有白酒（白酒20%，其他酒类10%）和卷烟复合计税5、成品油含铅、航空、绝缘类不交6、对无汞、镍氢、锂原、锂离子、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池——免征7、2014年12月1日起，对轮胎、酒精——免，2015对电池、涂料——征8、啤酒、黄酒、成品油——从量9、换抵投按最高10、品牌使用费并入销售额，除税11、本企业连续生产应税消费品：不缴消费税，移送使用时缴消费税12、辅料实际成本，不考虑税13、组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）14、委托加工应税消费品收回，高价补税，价低不管15、消费税中3个组价：1.生产环节：组价＝成本×（1＋消费税成本利润率） /（1－消费税税率）2.委托加工环节：组价＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）3.进口环节：组价＝（完税价＋关税）/（1－消费税税率）16、对外购已税连续生产销售时，按当期领用数量准予扣除已纳的消费税税款，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外17、注意:外贸企业受非生产性的商贸企业委托，代理出口不予退（免）税的18、委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天18、外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退”税办法免税政策：1、软件、黄金成分、已经使用过的设备、自产农产品、来料加工复出口、2、蔬菜在流通环节征3、节能服务公司将项目中的货物转让给用能企业，免征增值税4、不得开具专用发票情形：商业企业向消费者零售免税货物、免税服务、退免税0税率个人所得税法居民纳税人：——有住所或无住所满一年境内所得+境外所得非居民纳税人：——无住所+不居住且不满一年境内所得1.不予征税项目：——独生子女；公务员未纳入工资总额补贴；托儿补助；差旅费误餐费2、属于“工资、薪金所得”的其它项目：——国有股权分红；——出租车司机承包收入——补偿金、年金、期权行权3、稿酬所得——翻译、审稿、书画、出版图书、报刊——翻书审版报4、财产转让所得——股票转让不征5、1.劳务报酬所得：——1次性的加成征收，对一次取得的劳务报酬所得20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%6、2.稿酬所得：按应纳税额减征30% ——减征30%7、3.财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减按10%税率——按10%8、租、稿、特务——有4000（1-20%）及800的说法9、稿费——3.财产租赁所得：个人按市场价格出租住房减按10%税率——按10%——再版为另一次；——出版时预付稿酬或分次支付合并为1次；——出版后加印追加稿酬与以前出版合并110、特许权使用费——转让一次为1次；分次支付合计为1次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次11、个人公益捐赠:——1、通过公益团体；2、不超所得额30%；3、向农村义务教育全额扣除12、个人资助：——非关联科研、高校等三新费用全额扣除13、——工会经费、福利费、教育经费小于当地3倍工资基础的可扣除，研发设备单台＜10万直接扣除14、不得扣除项目：——滞纳金、罚款、规定外捐赠、赞助、个人家庭支出15、——计提的准备金不得扣除16、实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策17、个人从股市购买的上市公司股票，持股期间的股息要根据持股期限分别按全额（1个月以内）、减按50%（1个月至1年）、减按25%（1年以上）计入应纳税所得额18、个人出租房产——依次扣除以下费用税费（营业税、城建税、2费、房产税）修缮费用（每次800元为限19、财产转让所得——应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%20、股权转让收入——包括违约金、补偿金、其他后续收入营业税1、股票、债券转让不考虑税费影响，利息并入2、不同金融商品盈亏可相互抵减3、——转让个人住房5年规定、是否是普通住房规定4、——违约赔偿收入并入5、购置税控收款机，营业税抵扣税额；增值税全额抵减（初次）6、提供建筑业劳务同时销售自产货物，应分别核算（营业税、增值税）7、内地投资者通过沪港通买香港股票差价所得——免8、香港投资者通过沪港通买内地股票差价所得——免9、在境外提供文化体育业（除播映）劳务暂免征10、纳税人转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业税11、出租公有或廉价免；个人按市场价格出租的居民住房，以3%减半。
注会企业所得税法课后作业
第十章企业所得税法（课后作业）一、单项选择题1.根据企业所得税的有关规定，下列不属于我国企业所得税纳税人的是（）。
A.外商投资企业B.合伙企业C.股份制企业D.国有企业2.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中，应在我国缴纳企业所得税的是（）。
A.将位于境外的办公楼转让给境内企业取得的所得B.将其持有的境内某公司股权转让给境外企业取得的所得C.将使用过的小汽车转让给境内企业取得的所得D.取得境外企业分配的股息所得3.根据企业所得税的有关规定，下列关于收入确认时间的表述中，不正确的是（）。
A.企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现B.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现C.利息收入，按照债权人实际收到利息的日期确认收入的实现D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现4.某商场2013年11月采用买一赠一的方式销售商品，规定购买一部价格1500元（不含增值税，下同）的手机的客户可获赠一个价值200元的电饭锅；当月该商场一共销售手机100部，取得收入150000元。
则商场当月应确认手机的销售收入为（）元。
A.150000B.132352.94C.17647.06D.1700005.2013年年初A居民企业投资于B上市公司，拥有B上市公司20%的股权，2013年4月，B 公司增发普通股2000万股，每股面值1元，发行价格2元，股款已全部收到并存入银行，2013年5月B公司将股票溢价形成的资本公积全部转增股本。
根据企业所得税的有关规定，下列关于A居民企业相关投资业务的处理，正确的是（）。
A.A居民企业应确认股息收入400万元B.A居民企业应调增该项投资的计税基础400万元C.A居民企业在转让该项股权时，不得扣除转增股本增加的400万元D.A居民企业应确认营业外收入400万元6.某企业（增值税一般纳税人）2013年9月发生如下业务：以分期收款方式销售货物，合同约定不含税售价100万元，本月收取全部价款的60%，由于购买方财务困难，当月实际只取得50万元；将零售价为70.2万元的自产货物对外捐赠，成本为40万元。
（完整版）CPA税法-企业所得税知识点汇总,推荐文档
（完整版）CPA税法-企业所得税知识点汇总,推荐文档第一节纳税义务人、征税对象与税率【知识点1】所得来源的确定所得形式所得来源地 1.销售货物所得交易活动发生地 2.提供劳务所得劳务发生地3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定 4.股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 6.其他所得国务院财政、税务主管部门确定【知识点2】税率种类税率适用范围基本税率25% （1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 20% 符合条件的小型微利企业优惠税率 15% 国家重点扶持的高新技术企业；西部鼓励类产业企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用10%税率）（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业外国企业有五种：一是有机构、有联系，税率25%；二是有机构、境内无联系，税率10%；三是有机构，境外无联系，不纳税；四是无机构、有境内所得，税率10%；五是无机构、无境内所得，不是我国所得税纳税人，不纳税。
第二节应纳税所得额的计算【知识点1】收入总额计算公式一（直接法）：建议收藏下载本文，以便随时学习！应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。
非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。
CPA注会税法企业所得税
第十二章企业所得税法第二节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
325页，机构场所的形式，包括：1．管理机构、营业机构、办事机构2．工厂、农场、开采自然资源的场所3．提供劳务的场所；4．从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
二、征税对象（熟悉，能力等级2）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。
（三）所得来源地的确定1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3．转让财产所得。
（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。
（2）动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定。
（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
6．其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
第三节税率（掌握，能力等级2）【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。
第四节应纳税所得额的计算直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损间接计算法：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额（熟悉，能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
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• 企业混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性 （1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定
的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股 息，下同）
（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满 或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金
（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权 （4）投资企业不具有选举权和被选举权 （5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
此时的纳税差异： 2014年账载金额本年240万元，累计240万元；税收金 额为300万元，累计为300万元，纳税调增60万元。
3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价 值确定
4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务→流转税的口径相同
知识点：处置资产收入的确认
内部处置→不确认收入
移送他人→视同销售确认收入
（1）将资产用于生产、制造、加工另 （1）用于市场推广或销售
一产品
（2）用于交际应酬
（2）改变资产形状、结构或性能 （3）用于职工奖励或福利
（3）改变资产用途（如自建商品房转 （4）用于股息分配
为自用或经营）
（5）用于对外捐赠
7、特许权使用费收入 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权 以及其他特许权的使用权取得的收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费 的日期确认收入的实现。
8、接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 【例题】2015年5月，A公司捐给B公司一批自产货物， A公司会计直接按成本80万加销项税17万结转捐赠支出（ 货物对外售价为100万），这笔业务的税务事项是： 对捐出方A公司：1、视同销售收入100万，视同销售 成本80万；2、营业外支出97万不得税前扣除。 对接受捐赠方B公司：依法确定应税收入117万元。
股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地
利息所得、租金所得、特许权 负担、支付所得的企业或者机构、
使用费所得
场所所在地确定
【考题·多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国 的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得 税的有
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得 C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的 服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款 取得的利息收入 【正确答案】ABCD
9、其他收入（常考） 企业取得的除以上收入外的其他收入，包括： 企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收 回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收 入、汇兑收益等
【例题·多选题】以下属于企业所得税应税收入 的有（）
A.销售商品、原材料、低值易耗品取得的收入 B.转让固定资产取得的收入 C.债权人的债务重组损失 D.已作坏账损失处理后又收回的应收款项 【正确答案】ABD
入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入；
货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；
非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、 股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以 及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收 入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值
（4）将资产在总机构及其分支机构之 （6）其他改变资产所有权属的用途
间转移→ 流转税会有差异
ü自制资产，按同类同期对外售价确
（5）上述两种或两种以上情形的混合 定收入
（6）其他不改变所有权的用途
ü外购资产，按购入价格确定收入
具体业务
统一核算，异地移送
自产、委托加工 非应税项目
外购
自产、委托加工 职工个人福利
知识点：税率 具体内容：
基本税率
ü 居民企业 25% ü 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所
有关联的非居民企业
低税率
20% 实际10%
ü 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 ü 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所无实际联系的非居民企业
第二节 应纳税所得额的计算
知识点：一般收入的确认 具体内容： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收
（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外 国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、 账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 实质性全面管理和控制：并非形式上的“橡皮图 章”，而是对企业的经营活动能够起到实质性的影响
（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所，包括： 1、管理机构、营业机构、办事机构 2、工厂、农场、开采自然资源的场所
实现 （2）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股
权转让所得 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利
润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 （3）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票
取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税
4、股息、红利等权益性投资收益 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入 的实现 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积 转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础
3、提供劳务的场所 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所 5、其他从事生产经营活动的机构、场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者 储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国 境内设立的机构、场所
【例题•多选题】下列各项中，属于企业所得税 纳税人的有（ ）。
2015注会《税法》第十章企业所得税法
重点章节 历年以计算题、综合题为主，选择题亦有涉及 本章今年有较多政策更新，同时将部分涉外业务 转至第12章，预计本章今年分值15-18分
第一节 纳税义务人、征税对象与税率
知识点：纳税义务人 具体内容： 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的
企业和其他取得收入的组织
但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外
【例题·多选题】下列说法正确的有（） A.分期收款方式销售货物的，按照实际收款日期确认收入 B.企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物 C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日 期确认收入的实现，其收入额按产品的成本价值确定 D.企业受托加工制造大型机械设备，持续时间超过12个月 的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 【正确答案】 BD 【答案解析】选项A应该是“合同约定的日期”，选项C应 该是“按公允价值”确定。
6、租金收入 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使 用权取得的收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的 实现 租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租 人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相 关年度收入→ 流转税要在收取时一次性计缴
【例题】某商场2013年开业，为培育市场，约定租户只要 签3年的合约，第1年和第2年的租金可以一并在第2年底缴纳， 假设每年应收租金50万元，则该企业2013年虽然没有收到租金， 但会计上仍然要记50万元收入，如果此时按权责发生制要求缴 纳企业所得税，企业无力支付，因此，此时可以采取收付实现 制，待企业第2年实际收到租金再缴税；此时的纳税差异是： ✓ 2013年账载金额本年50万元，累计50万元；税收金额本年 为零，累计为零，纳税调减50万元； ✓ 2014年账载金额本年50万元，累计100万元；税收金额为 100万元，累计为100万元，纳税调增50万元。
知识点：特殊收入的确认 具体内容： 1、分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款
日期确认收入的实现 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，
以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量确认收入的实现
【例题】某企业受托加工制造大型机械设备，持续时 间为18个月（2014年7月至2015年12月），约定的收入总 额是1000万元，成本预计是800万元；假设到2014年底， 完成的工作量为30%，会计上结转成本为24照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企 业、合伙企业不适用企业所得税法→依法计征个税
✓ 境外成立的个人独资企业和合伙企业可能会成为 企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（从中国 境内取得收入）或居民企业纳税人（实际管理机构在 中国境内）→境外的上述投资人没有在中国境内缴纳 个人所得税，不存在重复征税的问题
A.在中国境内成立的合伙企业 B.在中国境内成立的个人独资企业 C.有来源于中国境内所得的外国企业 D.依中国法律在境内成立的一人有限公司 【正确答案】CD
知识点：所得来源的确定 具体内容：
销售货物所得 提供劳务所得
其他所得
交易活动发生地 劳务发生地
国务院财政、税务主管部门确定
转让财产所得
（1）不动产转让所得按照不动产 所在地确定； （2）动产转让所得按照转让动产 的企业或者机构、场所所在地确定； （3）权益性投资资产转让所得， 按照被投资企业所在地确定
外购
集体福利
自产、委托加工 外购
投资（自产、委托加工、外购）
分配（自产、委托加工、外购）