从《中国五粮液会计造假案》谈会计诚信问题

从《中国五粮液会计造假案》谈会计诚信问题【摘要】近年来国内一些大公司会计造假丑闻频频曝光会计行业正面临着前所未有的诚信危机。会计诚信是会计赖以生存的基础由于受到经济利益的驱动等原因的影响致使近几年来我国会计信息严重失真的情况屡屡发生使会计行业面临“诚信危机”的挑战。本文解析了会计诚信的内涵通过论述五粮液造假一案提出了解决会计造假的措施。

【关键词】会计诚信诚信危机会计造假引言人们常说“人无信则不立。”就是说人没有诚信在社会上就无法立足可见诚信对于一个人来说是多么的重要同样它对于一个企业也具有举足轻重的作用。一个企业要生存要发展必须以诚信为前提诚信决定了一个企业的前途。

一、会计诚信的内涵及意义会计诚信的含义简单的说就是诚实守信。如果跟会计联系起来诚信则是指会计信息必须如实表达且经得起复核和验证。从社会的角度上说诚信就是会计对社会所做出的基本承诺。会计一旦失去了诚信必将导致严重的社会后果使会计失信于社会。对于广大会计人员来说必须坚持诚信为基本原则“诚”对于他们来说具有三层意思对自己所担任的会计事业要忠诚热爱自己的会计岗位诚恳对待与自己工作有关的人或事热忱的做好自己的本职工作做到精益求精。“信”也有三层意思讲信用说实话不做假账树立正确的会计信誉提高会计在日常生活中的说服力让公众信服信任他人及其会计信息要像相信自己一样相信同行和他人。总而言之会计诚信就是客观公正不偏不倚的把真实的经济活动反映出来。会计诚信是企业对社会的一种基本承诺。诚信很重要是因为它是社会经济发展的垫脚石是文明社会的立足点。“立信乃会计之本。没有信用也就没有会计。”二、五粮液集团股份有限公司造假案简介 2 2009年9月9日中午五粮液突然发布公告称其因涉嫌违反证券法规受到中国证监会立案调查。消息一出这个备受市场追捧的股票应声狂跌在当天下午开盘后21分钟内即被封至跌停。至收盘时跌幅仍高达6.22成交金额高达50亿创下五粮液上市11年来的天量。按走势估算仅当天下午短短2小时五粮液市值便迅速“蒸发”掉57亿元中小投资者损失甚巨。其后数日内五粮液股价呈现跌势涉及五粮液被立案调查的种种猜测亦充斥市场。9月23日中国证监会通报已于2009年7月28日对五粮液涉嫌违法违规行为立案稽查经初步调查发现涉嫌存在三方面违法违规行为。

首先是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失。据介绍2001年4月10日五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液投资咨询有限公司委托四川省五粮液集团进出口有限公司向关联方四川宜宾五粮液集团有限公司借款8000万元与销售代理合作以民营企业成都智溢塑胶制品有限公司的名义先后在成都证券抚琴路营业厅和亚洲证券南一环营业厅开立账户进行证券投资并由五粮液投资负责具体操作。

2005年4月29日亚洲证券因风险爆发被行政清理2007年5月31日上海二中院裁定宣告亚洲证券破产现仍处于破产清算阶段。因亚洲证券被清理和破产五粮液投资控股的账户中形成5500万元的损失。

此前五粮液投资还于2000年12月21日以关联方宜宾伏特加制酒有限责任公司名义投入2000万元进行证券投资后形成520余万元的投资损失。为隐瞒亏损事实五粮液投资将此投资事项虚构成与四川天富投资公司的借款并于2002年12月25日从上述合作投资款项中划回2000万元用于冲账。

五粮液未披露其子公司的上述借贷及重大证券投资行为也未纳入财务报表进行核算在证券投资因证券公司清理和破产被限制、扣划后未调整利润导致财务

报表存在虚假记载。

其次是未如实披露重大证券投资损失。据介绍2000年7月20日五粮液投资投入13000万元在中科证券宜宾营业部开立账户用于证券投资至2005年年底余额为8761.79万元。

2006年2月24日中科证券因风险爆发被行政清理。2007年9月7日北京二中院裁定宣告中科证券破产五粮液投资随后申报债权2008年8月1日 3 中科证券清算组将第一次破产财产分配458.81万元划给五粮液投资。

五粮液在2006年、2007年、2008年的中期报告和年度报告中均将上述作为正常的货币予以反映并未计提相应的减值准备涉嫌虚增利润。

第三是披露的主营业务收入数据存在差错。

据介绍2007年度五粮液控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为725066.15万元但五粮液在其2007年年度报告中披露该子公司的主营业务收入为825066.15万元、合并报表后的主营业务收入为732855.58万元由此导致年度报告中披露的主营业务收入数据与实际数据不符但五粮液并未对上述重大差错予以及时更正公告。

2011年5月28日五粮液公司刊登公告承认虚假陈述事实。公告指出2009年3月17日五粮液刊登的关于在亚洲证券的证券投资款的《澄清公告》中存在重大遗漏五粮液在中科证券的证券投资信息披露不及时不完整五粮液2007年年报存在录入差错未及时更正五粮液公司未及时披露董事王子安被司法羁押事项。至此五粮液公司实施虚假陈述的事实得以确认。

三、会计诚信存在问题的原因一所有权和经营权的相互分离公司股东特别是上市公司的股东不会全部参与企业的生产经营活动在企业中就可能会存在所有者缺位和内部人控制等一系列的问题。公司股东对经营者失控是公司制企业普遍面临的一个难题五粮液也不例外。由于五粮液是上市公司广大的中小股东不可能参与企业的生产经营管理这就为控股股东和经营者滥用权力损害中小股东的利益提供了可能。五粮液控股股东和经营者正是利用所有者对经营者的失控散布虚假信息虚增利润达到为其牟得较高利益的目的。

二经营者利益驱动一般而言经营者个人利益往往与公司经营的好坏是相互联系的。企业经营管理得越好经营者的个人身价就会越高。但是有的时候经营者为了自身利益在公司经营状况不好的情况下发布虚假信息欺骗广大中小投资者。就像案例中的五粮液的经营者为了提高五粮液在市场上的形象抬高股价从中获得利润从而虚构巨额利润导致会计信息失真。

4 三监管不力 1.监督由于面积广、任务重、人员紧缺不能从根本上保证会计信息质量。对于五粮液的造假工程特别是市场上出现了怀疑五粮液高额利润真实性的说法时法院没有受理有关案件也没有进行调查取证使得五粮液在宽松的环境下随便虚构利润损害中小股东的利益。

2.社会监督也存在一些问题。由于社会监督机构之间的不正当竞争和一些注册会计师素质较低也使有些经注册会计师审计的会计信息也会出现失真的现象。

3.单位内部监督制度不健全。没有监督的权力是可怕的没有监督的行为也是可怕的。

四中介机构的不规范行为对五粮液财务年报严重不实负责审计其会计报表的四川华信会计师事务所却出具了无保留意见的审计报告。而且华信“早有前科”。在2002年2月26日证监会网站稽查二局工作动态披露华信未发现川电公司下属非销售公司的销售费用造成公司虚增利润却出具了无保留意见的审计报