发出存货的计价方法和操作.

发出存货的计价方法和操作

企业会计准则第 1号——存货第十四条规定 :企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本存货的计价方法一经选定,不得随意变更 . 存货的计价方法,包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。采用个别计价法,计算期末存货的成本比较合理、准确,但由于工作量繁重,适用范围很小,仅用于不能替代使用的存货等。其他四种方法, 由于采用了存货成本流转的假设, 会出现不同的发出、库存存货的价值,从而影响企业损益。因此,选择合理的存货计价方法,可以减轻企业的所得税税负。为方便起见, 下面以一个简单例子进行分析。某企业 2003年度购销货情况如下:3月购进货物50万公斤,单价 4元; 4月购进货物 60万公斤,单价 4. 5元; 5月购进货物 70万公斤,单价 4. 6元; 6月销货 160万公斤,单价 5. 5元; 9月购进货物 80万公斤,单价 4. 8元; 11月购进货物 40万公斤,单价 5元; 12月销货 100万公斤,单价 6元。方案一:采用先进先出法。除 11月购进的货物作为库存外,其余已售出,因此库存存货成本 200万元,发出存货成本 1176万元,销售收入 1480万元,应纳税所得额 304万元, 企业所得税 100. 32万元。方案二:采用后进先出法。库存存货成本 176万元,发出存货成本 1200万元,应纳税所得额 280万元,企业所得税 92. 4万元。方案三:采用加权平均法。计算出的加权平均价为 4. 587元, 则库存存货成本 183. 47万元, 发出存货成本 1192. 53万元,应纳税所得额 287. 47万元,企业所得税 94. 87万元。方案四:采用移动平均法。库存存货成本 192万元, 发出存货成本 1184万元, 应纳税所得额 296万元, 企业所得税 97. 68万元。可见,在进货价格呈上升趋势时,企业的所得税税负由轻到重依次是:后进先出法、加权平均法、移动平均法、先进先出法。企业存货计价方法的最佳方案是采用后进先出法, 此时期末存货成本最低, 当期成本最高, 利润降低,起到延缓缴纳企业所得税的效果, 能减少物价上涨对企业带来的不利影响。反之,物价呈下降趋势时,选择方案的顺序正好与之次序颠倒, 最佳方案是采用先进先出法, 如电子产品, 由于产品更新换代快, 价格逐渐下降, 选择先进先出法对企业有利。需要指出的是,存货计价方法的选择,应符合税法的规定。《企业所得税暂行条例实施细则》规定, 纳税人各项存货的发生和领用, 其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计

价方法一经选用, 不得随意改变, 确实需要改变计价方法的, 应当在下一年度开始前报主管税务机关备案。因此,企业应在每年度末搜集有关信息, 力求准确判断材料价格走势, 结合自身情况,选择合理的存货计价方法。

存货发出的计价方法

1. 个别计价法

本期发出存货和期末结存存货的成本, 完全按照该存货所购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或者制造的存货的计价, 以及品种数量不多,单价较高或体积较大,容易辨认的存货的价格。如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝字画等名贵物品。

2. 加权平均法

月末一次加权平均法

加权平均单位成本 =

(月初结存存货成本 +本月购进存货成本 /(月初结存存货数量 +本月购进存货数量

由于加权平均单位成本往往不能除尽, 为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致,应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本,然后倒减出本月发出商品成本。此方法方便易行, 使用于存货收发比较贫乏的企业。但是由于存货的计价在月末进行, 平时无法提供发出存货和结存存货的单价和金额,不利于管理。

移动加权平均法

移动加权平均单位成本 =

(原有存货成本 +本批入库存货成本 /(原有存货数量 +本批入库存货数量

此方法可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本 , 为管理存货提供所需信息 . 不适用于收发货比较频繁的企业使用。由于加权平均单位成本往往不能除尽, 为了保证期末结存商品的数量、单位成本与总成本的一致, 应先按加权平均单位成本计算期末结存商品的成本, 然后倒减出本月发出商品成本。

例

A 公司 5月 1日甲材料结存 300公斤, 单价为 2万元, 5月 6日发出 100公斤, 5月 10日购进 200公斤, 单价 2.2万元。 5月 15日发出 200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货的成本, 15日结存的的原材料成本为多少?

移动加权平均单位成本

=(原有存货成本 +本批入库存货成本 /(原有存货数量 +本批入库存货数量

={(300-100 *2+200*2.2}/(300-100+200

=2.1

2.1*(300-100+200-200 =420

3. 先进先出法

以先入库的存货先发出这一存货实物流转假设为前提, 对于先发出的存货按先入库的存货单位成本计价, 后发出的存货按后入库的存货单位成本计价, 据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。

此方法计算比较繁琐。在物价上涨期间, 会高估当期的利润和存货的价值, 在物价下跌期间, 会低估当期利润和存货

成本核算的基本方法

1、品种法

(1定义

以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。

(2成本对象

品种法的成本计算对象为:产品品种。实际工作中,可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为:产品类别、产品品种、产品品种规格。

(3计算方法及要点

品种法在实际工作中的应用要点为:以“品种” 为对象开设生产成本明细账、成本计算单;成本计算期一般采用“会计期间” ; 以“品种”为对象归集和分配费用;以“品种”为主要对象进行成本分析。

4 适用范围

品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。

2、分批法

(1定义

以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。

(2成本对象

产品的“批” 。分批法是一种很广义的成本计算方法,在实际工作中,有“批号” 、“批次”的定义。可以按照下列方式确定成本对象:产品品种、存货核算中分批实际计价法下的“批” 、生产批次、制药等企业的产品“批号” 、客户订单——即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批”