第三章材料费用的核算

辅助材料
机器
纺织
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防锈剂 纺织助剂
外购半成品： 什么是产成品？什么是半成品?
汽车厂外购的车箱、发动机等产品。
原材料在企业的流转
采购
入库
领用
采购招 标会， 向农民 补贴的
形式
材料不能 占用大量 资金，同 时保证及
时供应
在使用 过程中， 制定材 料消耗
定额
行业背景：电解铝：
2007年，2万/吨
2008年8月，1万/吨
元，月初结存材料成本差异为超支差异5元，本 月收入材料的计划成本为50元，收入材料的成本 差异为超支差异为3元，本月生产领用材料40元。 3、要求：计算本月材料成本差异率和发出材料应 负担的成本差异数额。
会计分录：
1.按计划成本计价 借:生产成本-基本生产成本
-辅助生产成本 制造费用
2.调整超支差异 借:生产成本
很多铝材厂囤积了大量 铝锭，以保证材料供应。
有些铝材厂还在和房地 产公司的买卖中大量垫 资，现在楼市萧条，铝 材厂收不回货款，资金 链断裂。
《南方周末》 铝业：繁华落尽
二、材料费用的原始记录
1.限额领料单 2.领料单 3.领料登记表 4.退料单 5.材料盘点报告表
限额领料单
年月
领料单位：第一车间
B材料消耗定额费用=120×5×8=4800（元） 乙产品材料定额费用合计=10800+4800=15600（元） （2）材料费用分配率。 材料费用分配率=37620 / （18600+15600）=1.1 （3）甲、乙产品应分配的材料实际费用。 甲产品应分配材料费用=18600×1.1=20460 乙产品应分配材料费用=15600×1.1=17160
要求：按照原材料定额费用比例分配原材料费用。
（1）甲、乙产品材料消耗定额费用： 甲产品：A材料消耗定额费用=150×6×10=9000（元）
B材料消耗定额费用=150×8×8=9600（元） 甲产品材料定额费用合计=9000+9600=18600（元） 乙产品：A材料消耗定额费用=120×9×10=10800（元）
原材料的定额消耗量比例分配法
分配程序及计算公式：
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某种产品原材料 定额消耗量
=
该种产品 实际产量
×
单位产品原材料定额消耗 量
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量 各分种 原 配产 材 率品 料原 实材 际 耗料 消 量定 耗 之额 总 和消 量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量
（二）按计划成本计价（难点）
实际成本=计划成本±材料成本差异
1.计算材料成本差异 成本差异=发出材料的计划成本×材料成本
差异率 超支用+，节约用-
2.计算材料成本差异率
材料成本 = 差异率
月初结存材料 的成本差异 +
月初材料的 + 计划成本
本月收入材料 的成本差异
本月材料的计 划成本
计算题一
1、目的：练习按计划成本进行材料发出的计算 2、资料：某企业4月初结存材料的计划成本为100
即把11月28日领的1000吨材料分为11月领 800吨，12月领200吨，目的是为了产品成本核 算更合理准确。
三、材料费用归集的核算 按领料部门，领料用途进行核算 生产某种产品直接耗用 辅助生产车间耗用
基本生产成本 辅助生产成本
车间为生产某几种产品共同 耗用（且分不清受益对象）
制造费用
企业行政部门使用
用途：A产品
材料编 名称及 计量 全月
号
规格 单位 领用
限额
全月实发
备
数量 单价 金额 注
0352 圆钢 千克 5000 4950 3.00 148
8
50
供应部门签章
生产部门签章
日期 请领数量
实发 限额 领料 数量 结余 人签
章
发料人签 章
合计 4950
4950 50
请同学们考虑下列情况选用哪种单据比较 合适？
（４）甲产品应分配的材料费用＝４８００×５.４＝２５９２０（元） 乙产品应分配的材料费用＝３２００×５.４＝１７２８０（元）
简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接 分配原材料费用的方法。
原材料费用分 各配 种 原 率 产 材品 料原 实材 际 耗 料 费 量 定 用 之 额 总 和 消 额
某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率
2.加权平均法： 平时只记发出材料的数量，不记金额，月 末一次算出加权平均单价，作为本月发出 材料的统一单价。 适用于材料价格 波动的情况
练习材料发出的实际成本法
1.某企业9月1日购进材料100千克，单价 5元，9月20日购进材料200千克，单价 6元，9月25日发出材料250千克，分别 用先进先出法和加权平均法计算发出材 料的成本。
2.将材料退回库里，填制退料单，下月再领出来， 下月再填领料单。
3.假退料。
假退料举例说明：
如生产某种产品车间11月28日领料1000吨 价值10万元，在11月30日成本核算时，只使用 800吨，金额8万元，所以200吨应在12月份核算 成本，因此车间要做一份退料单，退回200吨材 料，但200吨原料则仍在车间没有动，在12月1日 车间在填制一分200吨的领料单。
第三章 成本核算（上）
要素费用的核算 材料费用的核算（重点与难点） 职工薪酬费用的核算 折旧费用的核算 其他费用的核算
本章主要讲授的是费用的横向分配问题。
❖费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的 分配。 ❖分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于 某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项 费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一 定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配， 以明确各成本对象的费用金额。
该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用 （2）原材料费用分配率＝
各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额 （3）某种产品应负担的原材料费用＝
某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率
计算分配的程序：
第一、计算各种产品原材料定额费用。
第二、计算单位产品的原材料定额费用应分 配的原材料实际费用（即原材料费用分配 率）。
3.移动平均法：每购一次材料则算一次加 权平均单价，该单价作为下一次发出材 料的计价基础。
4.个别计价法。 需要为每一种材料设置记录，并在材料 上加标签或编号。
宇通客车2009年年报披露的 材料发出的计价方法
1.原材料发出时按加权平均法。
2.产成品按实际成本计价，发出时按个别 计价法。
3.自制半成品按计划成本，月末通过材料 成本差异调整为实际成本。
元
(2)甲材料费用分配率
＝10000/（4800+3200）＝1.25 (3)两种产品应分配的材料费用用为 A产品：4800×1.25＝6000（元） B产品：3200×1.25＝4000（元）
例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B 两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品 150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A 材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额： A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B 材料单价8元。
简化方法：
１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）
２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64
３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元） 乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）
要求：按照原材料定额消耗量比例分配原材料费用。
（１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量＝400×5=2000（千克）
（２）材料消耗量分配率 ＝ 8 000 ÷(3 000+2 000) ＝１.6
（３）甲产品应分配的材料数量＝3 000 ×1. 6 = 4800(千克) 乙产品应分配的材料数量＝２０００× 1. 6 ＝３２００（千克）
计算原材料定额消耗量分配程序小结：
第一、计算各种产品原材料定额消耗量。
第二、计算单位产品的原材料定额消耗量应 分配的原材料实际消耗量（即原材料消耗 量分配率）。
第三、计算出各种产品应分配的原材料实际 消耗量。
第四、计算出各种产品应分配的原材料实际 费用。
原材料的定额费用比例分配法
计算步骤： （1）某种产品原材料定额费用＝
计划成本的采用主要有两个作用： 一是通过计划价格指导采购，通过分析实际成本与计划成本的差 异，控制采购成本。虽然在市场经济下，物资价格波动较大，但 从预算管理的角度来讲，计划成本法依然可以发挥其作用。 二是简化核算，减少工作量。一个大型企业，材料物资种类繁多， 进出货频繁，使用实际成本法核算，即便是借助现在的微机管理， 依然是很麻烦的。因此计划成本法的采用和企业的性质没有什么 关系，更多的是与企业的规模有关。
用于企业大批量生产有消耗定额的材料 领用。
用于领用次数不多，材料价值不大，零 星消耗的情况。
退料单
生产车间对于当月领而未用的材料，办理退料手 续。
下月不再使用的材料，填制退料单，材料退回 仓库。
本月用不完，下月继续使用的材料应该怎么办 呢？
1.直接将这笔材料费用计入本月的成本中去，下 月继续用。
第一节 材料费用的核算
教学要求：
1.了解有关材料核算的原始凭证 2.掌握材料发出的计划成本法 3.掌握材料费用分配的计算
一、材料费用的组成
原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用配件 燃料和动力 包装物 低值易耗品以及其他
原料及主要材料 加工后构成 产品实体
直接 材料
有助 于产 品形 成的 各种 材料
某种产品应分配的原 材料实际消耗量
=
该种产品的原材料定 额消耗量
×
原材料消耗量 分配率
（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用
某种产品应分配的实 = 际原材料费用
该种产品应分配的原材
料实际消耗量
×
材料单价
【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用 原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品 500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗 量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用 定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的 原材料费用。
-基本生产成本 -辅助生产成本
制造费用 管理费用 贷：材料成本差异
管理费用 贷：原材料
如果是节约 差异，怎么 写分录呢？
练习
2、珠江工厂包装物按计划成本计价。 2009年6月30日，根据领料原始凭证归 集，基本生产车间包装P产品，领用木箱 600只，每只7.5元；包装Q产品，领用 木箱500只，每只单价5元。管理部门领 用编织袋200只，每只2元；包装物的材 料成本差异率为2%。
材料费用的分配方法
1.定额耗用量比例法 2.定额费用比例法 3.产量比例法 4.重量比例法
1、原材料费用的分配
常用的 分配方法
产品重量比例法 产品产量比例法
如果材料有比较准确的消耗定 额，则材料费用可采用定额耗 用量或定额费用比例分配。
重 点
例题：产品产量比例法
某企业第一车间2008年10月份生产A、 B、C三种产品，产量分别为100件、 200件和300件，共同耗用甲材料6300 千克，单位成本10元。根据以上资料， 计算A、B、C三种产品各应承担多少材 料费用。
某企业本月生产A、B两种产品， 共同耗用甲材料 2000千克，本月实际产量为：A产品200件，B产 品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千 克，B产品8千克。本月耗用甲材料资料入下表：
第三、计算出各种产品应分配的原材料实际 费用。
例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用 甲种材料，其实际成本为10000元。两 种产品的原材料费用定额为：A产品8元， B产品4元；当月的实际产量为：A产品 600件，B产品800件。
要求：采用定额费用比例法分配材料费用
(1)甲产品某种材料定额费用＝600×8＝4800元 乙产品某种材料定额费用＝800×4＝3200
管理费用
在建工程使用
在建工程
账务处理： 根据领料单及领料用途做会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本
制造费用 管理费用 ….. 贷：原材料
四、材料发出的核算 1.按实际成本计价 2.按计划成本计价
（一）按实际成本计价
1.先进先出法： 账上假定先购入的材料先发出。
在材料价格上涨的情况下，会使计算出来 的产品成本偏低还是偏高呢？
要求：根据上述材料，归集和分配包装物 费用，并编制会计分录。
1.按计划成本计价
借：生产成本-基本生产成本-P产品 4500
-Q
产品 2500
管理费用 贷2：.调包整装差物异
400 7400
借：生产成本-基本生产成本-P产品 90
-Q 产品 50
管理费用
8
贷：材料成本差异
148
五、 材料费用分配的核算