企业所得税纳税筹划(PPT72页).pptx
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＝51+43+48＝142万元 • 由于乙公司给甲公司开具了运费发票，甲公
司可以抵扣7%的增值税。
④ 甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元
• 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营 业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人 抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增 值税
⑤ 少抵扣增值税
＝240÷(1+17%)×17%≈34万元
一、新企业所得税法及条例 的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税 税率统一为25％
2、适度的税率与国际平均税赋趋同
一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心 1、定性－－纲性特征 2、定量－－明确性特征 3、定式－－重新规范企业所得税纳税
• 以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元 • 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致
实际税收负担增加
（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房 屋出租，则纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 • （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋
＝400×5.5% ＝22万元 ② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元 ④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元 • 以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元
案例剖析
（1）分设为3个独立公司纳税情况 ① 上交企业所得税＝31+12+8＝51万元 • （注：甲31，乙12，丙8） ② 上交营业税及附加税＝21+22＝43万元 ③上交房产税＝48万元 • 不考虑增值税，共计上交税金
同时，也承接一部分外部业务。
➢ 某年经营状况如下：
（1）甲公司（商贸公司）全年销售收入
13000万元，销售成本11260万元； • 发生运输费用580万元（全部由乙公司开来
运输发票）；发生仓储费用400万元（租用 丙公司的房屋作仓储，由丙公司开来发票）；
• 发生其他相关支出638万元（含相关附加税 金等），实现利润计122万元。
＝620－(300+240+58+21)＝1万元
• 扣除预交企业所得税12万元，实际亏损
＝1－12 ＝—11万元
（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600 万元，年计提折旧130万元，年发生维护费 用、人员工资、管理支出等210万元；年租 金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。
① 年上交营业税及附加税
（3）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并 缴纳企业所得税
➢ 例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损30万元， A分公司盈利100万元， B分公司亏损60万元；则盈亏
抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。
（4）分公司在异地的，企业所得税原则上在总 部的注册地缴纳
• 【提示】① 税法所指的分公司必须是不具有独 立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基
• ＝130+210＝340万元
⑨成本费用总额
• ＝11898+598+340＝12836万元
⑩房屋和土地变成自用，按原价80%的1.2%上交 房产税＝2600×80%×1.2%≈24.5万元
只设1个公司的利润、应交、少交税比较
①利润＝13040-(12836+1.4+24.5)＝178万元 ②应交企业所得税＝178×25%＝44.5万元 ③少交营业税及附加税 • ＝21+22-1.5＝41.5万元 ④少交房产税＝48-24.5＝23.5万元 ⑤少交企业所得税＝51-44.5＝6.5万元 • 但要多交增值税7万元 • 以上比较，少交税
租金收入400万元） • 同样，贸易公司少了该部分支出 ③ 导致多交增值税＝7万元 ④ 应交营业税＝40×3.5%＝1.4万元
⑤ 收入总额＝13000+40＝13040万元
⑥原甲公司保留成本费用
• ＝11260+638＝11898万元
⑦原乙公司保留成本费用
• ＝300+240+58＝598万元
⑧原丙公司保留成本费用
建施工的项目部等；
• ② 在异地且经营规模较大的，分公司所在地
税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所
得税，但是，分公司预缴的企业所得税在总部 计算所得税时可以抵减；
• ③ 每个分公司的流转税（如增值税、消费税、 营业税等）只能在分公司所在地缴纳。
2、纳税主体税赋比较原则
（1）面前经营不同产业有无单项税收优惠 • ——若有优惠，基于税收优惠政策要求，
元，B公司亏损160万元；若A公司无其他税收优惠政策， 则应按25%的税率上缴25万元的企业所得税；B公司亏损
暂不缴企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。
（2）国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司
独立享受
➢ 例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利 100万元，B公司盈利160万元；若A公司被批准享 受免税的税收优惠政策，则只有A公司不用上缴企 业所得税；B公司仍然按25%的税率上缴企业所得 税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。
申报表内容和格式（详见附件）
二、企业所得税纳税筹划的主要方法
（一）纳税主体税赋比较法
1、税法的基本规定
（1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体 ——如果有2个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于
同一人，每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税
➢ 例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万
应独立存在 （2）经营产业的盈利水平
（3）称甲公司）主要负责
为大型超市供应货物，在经营过程中，积 累了一定的社会资源。
• 为了充分利用资源，又单独成立了物流公 司（简称乙公司）、仓储公司（简称丙公 司）和广告公司。
• 单独成立的3个公司主要为自己的商贸服务；
• 税务机关征收企业所得税
＝122×25%＝31万元
（2）乙公司全年营业收入共620万元（其中 为甲公司运货收入580万元），全年发生
折旧、修理共300万元，油料消耗等支出
共240万元；
上缴营业税及附加税共21万元，发生其
他杂项支出共58万元。
➢ 当地税务机关按收入的2%预征企业所得
税12万元。 • 该公司账面实际盈利
司可以抵扣7%的增值税。
④ 甲公司少交增值税＝580×7%＝41万元
• 同时，由于乙公司独立核算，独立纳税，以营 业税为纳税主体，无法享受增值税一般纳税人 抵扣政策，导致汽车运输耗用油料不能抵扣增 值税
⑤ 少抵扣增值税
＝240÷(1+17%)×17%≈34万元
一、新企业所得税法及条例 的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税 税率统一为25％
2、适度的税率与国际平均税赋趋同
一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心 1、定性－－纲性特征 2、定量－－明确性特征 3、定式－－重新规范企业所得税纳税
• 以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元 • 但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致
实际税收负担增加
（2）若只设1个贸易公司，兼营临时外运和房 屋出租，则纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 • （不存在内部之间的运输收入580万元和房屋
＝400×5.5% ＝22万元 ② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元 ④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元 • 以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元
案例剖析
（1）分设为3个独立公司纳税情况 ① 上交企业所得税＝31+12+8＝51万元 • （注：甲31，乙12，丙8） ② 上交营业税及附加税＝21+22＝43万元 ③上交房产税＝48万元 • 不考虑增值税，共计上交税金
同时，也承接一部分外部业务。
➢ 某年经营状况如下：
（1）甲公司（商贸公司）全年销售收入
13000万元，销售成本11260万元； • 发生运输费用580万元（全部由乙公司开来
运输发票）；发生仓储费用400万元（租用 丙公司的房屋作仓储，由丙公司开来发票）；
• 发生其他相关支出638万元（含相关附加税 金等），实现利润计122万元。
＝620－(300+240+58+21)＝1万元
• 扣除预交企业所得税12万元，实际亏损
＝1－12 ＝—11万元
（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600 万元，年计提折旧130万元，年发生维护费 用、人员工资、管理支出等210万元；年租 金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。
① 年上交营业税及附加税
（3）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并 缴纳企业所得税
➢ 例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损30万元， A分公司盈利100万元， B分公司亏损60万元；则盈亏
抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。
（4）分公司在异地的，企业所得税原则上在总 部的注册地缴纳
• 【提示】① 税法所指的分公司必须是不具有独 立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基
• ＝130+210＝340万元
⑨成本费用总额
• ＝11898+598+340＝12836万元
⑩房屋和土地变成自用，按原价80%的1.2%上交 房产税＝2600×80%×1.2%≈24.5万元
只设1个公司的利润、应交、少交税比较
①利润＝13040-(12836+1.4+24.5)＝178万元 ②应交企业所得税＝178×25%＝44.5万元 ③少交营业税及附加税 • ＝21+22-1.5＝41.5万元 ④少交房产税＝48-24.5＝23.5万元 ⑤少交企业所得税＝51-44.5＝6.5万元 • 但要多交增值税7万元 • 以上比较，少交税
租金收入400万元） • 同样，贸易公司少了该部分支出 ③ 导致多交增值税＝7万元 ④ 应交营业税＝40×3.5%＝1.4万元
⑤ 收入总额＝13000+40＝13040万元
⑥原甲公司保留成本费用
• ＝11260+638＝11898万元
⑦原乙公司保留成本费用
• ＝300+240+58＝598万元
⑧原丙公司保留成本费用
建施工的项目部等；
• ② 在异地且经营规模较大的，分公司所在地
税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所
得税，但是，分公司预缴的企业所得税在总部 计算所得税时可以抵减；
• ③ 每个分公司的流转税（如增值税、消费税、 营业税等）只能在分公司所在地缴纳。
2、纳税主体税赋比较原则
（1）面前经营不同产业有无单项税收优惠 • ——若有优惠，基于税收优惠政策要求，
元，B公司亏损160万元；若A公司无其他税收优惠政策， 则应按25%的税率上缴25万元的企业所得税；B公司亏损
暂不缴企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。
（2）国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司
独立享受
➢ 例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利 100万元，B公司盈利160万元；若A公司被批准享 受免税的税收优惠政策，则只有A公司不用上缴企 业所得税；B公司仍然按25%的税率上缴企业所得 税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。
申报表内容和格式（详见附件）
二、企业所得税纳税筹划的主要方法
（一）纳税主体税赋比较法
1、税法的基本规定
（1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体 ——如果有2个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于
同一人，每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税
➢ 例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万
应独立存在 （2）经营产业的盈利水平
（3）称甲公司）主要负责
为大型超市供应货物，在经营过程中，积 累了一定的社会资源。
• 为了充分利用资源，又单独成立了物流公 司（简称乙公司）、仓储公司（简称丙公 司）和广告公司。
• 单独成立的3个公司主要为自己的商贸服务；
• 税务机关征收企业所得税
＝122×25%＝31万元
（2）乙公司全年营业收入共620万元（其中 为甲公司运货收入580万元），全年发生
折旧、修理共300万元，油料消耗等支出
共240万元；
上缴营业税及附加税共21万元，发生其
他杂项支出共58万元。
➢ 当地税务机关按收入的2%预征企业所得
税12万元。 • 该公司账面实际盈利