论A企业应收账款管理的问题及对策(文献综述)

文献综述

摘要：

应收账款在企业的流动资产中占据着重要的位置。合理的应收账款对于企业的经营、销售、存货的控制、收入等都具有非常重要的作用。但是，应收账款类似于一种风险资产，有可能给企业带来一定的风险。所以，对于应收账款的利用都应该有一个合理的认识和清晰的量。如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权问题，已成为上市公司不容回避的一个重大课题。而且对于应收账款采取一定的防范措施也就显得格外重要。本文首先阐述了应收账款形成的背景及有关定义，接着分析了应收账款形成的原因，最后提出几点应收账款管理的方法。

关键词：应收账款、存货、销售

前言

傅樵（2007）在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告宣传外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。

一、应收账款形成的背景

（一）、应收账款形成的原因

1、在需求上的原因

牛海燕（2009）开拓新市场、新商品、为市场竞争的需要。赊销作为一种重要的促销手段，对于企业销售商品，开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新商品、开拓新市场时，为市场竞争的需要，适时地采用各种有效的赊销手段，就显得尤为重要。

徐春立等（2008）消化库存的需求，为了减少库存,降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险,因此企业总愿意把存货变成应收账款。

2、在客观因素和管理方面原因

许春志（2008）研究认为企业应收账款形成原因主要有：

（1）销售和收款时间差，企业发货时间和收货时间不同，一些企业只有在确保已经收到货物毫无问题的情况下才会付款，这样无形就导致应收账款增加的一个重要原因。

（2）商业信用，企业自身违约或者因为产品质量问题，对发出的货物未能及时处理，导致收货方拒绝付款。或者因为客户恶意欺诈或者销售人员诚信问题，造成应收账款无法按期收回。

（3）管理目标，部分企业没有确立应收账款的管理目标，而又片面追求利润的最大化。

（二）、应收账款存在的问题

1、罗贵林2009（7）企业管理者重视程度不够，内部控制制度欠缺。目前，我国企业管理者在追求业绩时采用了赊销手段，但在赊销行为发生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户的资信信用及资金等了解

不够，财务部门没有跟踪监控，及时进行应收款的账龄分析，造成应收款沉淀积压。另外，某些业务部门没有建立相应的业务台账或台账形同虚设，档案资料不全，未有定期与业务人员或客户对账，也造成账目不清。

2、潘丽萍、蔡香海（2012）企业风险意识薄弱、盲目赊销，市场经济条件下，市场竞争越来越激烈，赊销也就成为了企业扩大销售的重要手段之一。创业板市场上市公司是由中小企业发展起来的，其自身的产品可能缺乏一定的竞争性，如果不采用赊销政策，企业的产品就难销售出去。因此为了维持正常的生产经营，企业只能盲目赊销。

3、宋晓芹（2012）收款环节内控措施不健全。企业催收款没有严格的制度收款没有与责任人相联系，销售部门催款积极性不高企业以部门业绩与工资挂钩的制度下，导致各部门特别是销售部门业务员一味为了增加销售业绩，而忽视了企业应收账款的回收额，甚至在知道客户的还款信誉较差或已出现了严重的财务危机的情况下，仍然将产品销售给客户，从而造成了企业的款项收不回来造成了企业的坏账呆账。销售部门记录不全，由于销售部门没有设置应收账款的台账，使得时间一久，应收账款发生的原因就无根可循，也就不能追寻明确的责任人。

二、技术分析方法

（一）、刘丽芳、张东健、曾巧蓉、王全毅（2003）应收账款财务指标分析有以下方法：

1、应收账款占主营业务收人的比重。这种方法可以衡量企业的销售质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占

主营业务收人为30%，即说明该企业每销售1元的产品，就有0.30元是赊销得来的，如果该比重达到50%左右，那么说明该公司约有一半的账面利润是靠赊销而来的，这就从会计的角度说明企业的产品是处于产品生命周期中的哪一个阶段，这也可以说明该企业的盈利质量是比较差的。

2、将应收账款的增幅与主营业务收人增幅作比较。

应收账款的增幅直接体现了企业赊销行为的增量情况。由于当前企业市场竞争十分激烈、跨国公司的竞争国内化，行业平均利润率不断下降,故企业为了增大账面利润，不惜采取大幅赊销的方式，应收账款余额伴随着主营业务收人的增长而增长也就成了预料中的事。但如果应收账款的增长幅度过大，并高于主营业务收人的增长速度，这不仅会使企业的账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续发展的现金流。具体评价时只要将应收账款的增幅与主营业务收人增幅作比较就可以直观地得出结论。

3、应收账款周转率。这是一个衡量应收账款状况的最常用指标,判断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。应收账款周转率是用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系。应收账款周转率用来说明年度内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。一般认为，应收账款周转率越高，表明企业收款速度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。国内有些学者甚至认为，应收账款周转率的高低也反映出企业管理层的经营能力和管理效率。

（二）、潘永杰（2008）采用账龄分析法进行分析。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过分析应收款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可全部计提。另外，在清理应收款时，对于应收账款余额较大的，可采用老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。

（三）、Mary S.schaeffer（2002）认为应收账款的平均回收期是一个重要指标。

检查应收账款是用来评价信贷专业人士工作成效的，最常见的评价应收账款的指标是应收账款平均回收期（DSO），信用研究基金会（CRF）定义其位收回所有应收账款所花费的评价时间，它可以帮助确定是否是由于销售额的变化或者其他因素，如在销售方面的变动引起应收账款的变动，分析师有可能会比较应收账款平均回收期和赊销来评价公司管理应收账款的成果。平均回收期有时被称为应收账款的未回收期（DSO）计算公式：

销售变现天数DSO = 期末应收账款余额/本期内的销售额*365

三、应收账款管理应该采取的措施

（一）、应收账款的事前控制

1、钟晓曼（2007）做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，对应收账款安全性进行调查。如果企业销售前景好,应收账款安全性高,则可进一步放宽信用政策，扩大赊销量，获得更大利润，相反，则应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整。确保企业获得