收入、费用和利润(2)

第十六章收入、费用和利润

【收入的确认·单选题】2×18年7月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合同，两年内在客户需要时为其提供保洁服务。合同价款包括两部分：一是每月20 000元的固定对价；二是最高金额为200 000元的奖金。甲公司预计可以计入交易价格的可变对价金额为150 000元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司2×18年应确认的收入为（）元。

A.120 000

B.170 000

C.270 000

D.157 500

【答案】D

【解析】甲公司为客户提供两年的保洁服务构成单项履约义务，估计的交易价格为630 000元（20 000×24+150 000),甲公司将该金额按照合同期24个月平均确认为收入，即每月确认的收入=630 000÷24=26 250（元），2×18年确认的收入金额=26 250×6=157 500（元）。

【影响营业利润的业务·单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（）。

A.对存货计提跌价准备

B.报废固定资产净损失

C.持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升

D.处置某项联营企业投资产生投资损失

【答案】B

【解析】选项A，对存货计提跌价准备计入资产减值损失；选项C，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益；选项D，处置联营企业投资损失计入投资收益，上述3项均影响营业利润。选项B，报废固定资产净损失计入营业外支出，不影响营业利润。

【管理费用核算内容·单选题】甲公司2×18年发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入100万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发计量差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销200万元；（7）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。甲公司2×18年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）万元。

A.50

B.340

C.250

D.350

【答案】C

【解析】甲公司2×18年度因上述交易或事项而确认的管理费用=（4）10+（5）40+（6）200=250（万元）。

【收入的确认·多选题】关于收入的确认，下列表述中正确的有（）。

A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

B.没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入

C.企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价部分确认为收入

D.企业因向客户提供劳务的对价不是很可能收回，企业只有在不再负有向客户提供劳务的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入

【答案】ABD

【解析】选项C，企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

【合同变更的会计处理·多选题】甲公司是一家建筑公司，2×17年1月1日甲公司与乙公司签订了以1 000万元的承诺对价在乙公司拥有的土地上建一所商业大厦的合同，如果大厦在24个月内竣工还将得到200万元的

同意修改大厦平面图而修改合同。固定对价和预期成本分别增加了150万元和120万元。合同修改日，根据其自身经验以及将要实施的剩余工程（主要是室内工程且不受天气状况影响）判断，工程将在2×18年11月30日竣工。甲公司下列关于合同变更会计处理的表述中，正确的有（）。

A.该合同仍然只有一项单一履约义务

B.合同变更日200万元的奖励收入应包括在合同总收入中

C.合同变更日确认的2×17年度的完工百分比为51.2%

D.合同变更日应调整当期收入91.2万元

【答案】ABCD

【解析】合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，属于单项履约义务，选项A正确；因工程主要是室内工程且不受天气状况影响，200万元奖励收入很可能流入企业，应反映在合同收入中，选项B正确；合同变更日确认的2×17年度的完工百分比=420÷（700+120）=51.2%，选项C正确；原2×17年度确认的完工百分比=420÷700=60%，已确认收入=1 000×60%=600（万元），合同变更日应调整当期收入=（1 000+150+200）×51.2%-600=91.2（万元），选项D正确。

【交易价格的确定·多选题】关于收入计量的交易价格，下列表述中正确的有（）。

A.企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格

B.在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价因素的影响

C.在确定交易价格时，企业应当考虑合同中存在的重大融资成分因素的影响

D.在确定交易价格时，企业应当考虑应付客户对价因素的影响

【答案】ABCD

【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。四个选项均正确。

【履约义务的划分·多选题】下列项目中，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分的有（）。

A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户

B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

C.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

D.该商品与合同中承诺的其他商品无任何关联性

【答案】ABC

【解析】选项D，该商品与合同中承诺的其他商品无任何关联性，说明能够单独区分。

【履约进度的确定·多选题】2×17年11月，甲公司与乙公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同，合同总对价为500万元。已承诺的装修服务（包括电梯安装，假定电梯毛利为0）是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为400万元（包括电梯成本150万元）。甲公司在电梯转让给乙公司前获得对电梯的控制。甲公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。乙公司在2×17年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制，电梯直至2×18年6月才安装完成。甲公司未参与电梯的设计与安装。至2×17年12月31日，已发生的成本为50万元（不包括电梯）。下列会计处理表述中，正确的有（）。

A.至2×17年12月31日履约进度为20%

B.电梯收入应在安装完毕检验合格后确认

C.2×17年确认营业收入220万元

D.2×17年确认营业成本200万元

【答案】ACD

【解析】在计算履约进度时，和履约进度无关的成本（电梯成本）需要扣除，履约进度=50÷（400-150）=20%，选项A正确；电梯收入应在将控制权转移给客户时确认，选项B错误；2×17年确认营业收入=（500-150）×20%+150=220（万元），选项C正确；2×17年确认营业成本50+150=200（万元），选项D正确。

【合同中的重大融资成分·多选题】对合同中存在重大融资成分的商品销售，下列表述中正确的有（）。

A.企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

B.企业应当按照合同价格的现值确定交易价格

C.企业应当按照合同价格确定交易价格

D.交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销