试论会计监管

[导读] 会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题。

杜晓辉

近年来，国内外上市公司发生了一系列会计舞弊和会计造假事件，会计信息失真已成为社会一大公害。虚假的会计信息使企业法人无法真正掌握企业的实际情况，容易造成决策失误，给企业带来巨大的生存危机，同时说明会计监管没有真正发挥实效。所以会计监管问题引起了人们的高度重视。研究内部会计监管已经成为全社会舆论关注的焦点和热点。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个主要课题。因此，要实行有效地会计监管，就要从建立健全企业内部监督机制；加强企业内部控制制度；加强外部监督；培养高素质的会计人员，加强会计信息质量评价监督；加强单位负责人在会计监督中的责任等几个方面着手。

（一）什么是会计监管及会计监管的必要性

会计监管是政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作合理、有序，真实地进行；会计监管本质上要求其必须具备经常性、全面性和连续性的特点；会计监管是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证；会计监管是搞好宏观调控的重要保证。政府制定有关法律、法规及经济政策和宏观调控措施，都需要会计部门提供真实可靠的会计信息。鉴于财务活动和会计信息的综合性和重要性，会计监督自然成为这种监督体系的一个重要组成部分，它是企业法人治理结构中实现权利制衡的制度安排。

（二）企业要加强内部监管，建立内部监管体系

内部监管是公司治理的最重要内容之一，可以保证财务报告及相关披露信息的真实性，保证管理层的经营决策及行为合法且符合股东利益，保证企业的资金安全，维护企业的正常运转。因此要充分发挥会计的监督控制职能，确保组织的经济活动合规、有效运行，建立并实施有效的会计内部控制体系。

1.对原始凭证进行审核和稽查，主要应抓住两个环节：一是对原始凭证真实性、合法性、合理性的稽查，对不真实、不合法的原始凭证不予受理。

2.对会计账簿的监管，主要要求会计机构、会计人员应当按照合法性要求和会计业务的需要设置和登记会计账簿。对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为进行制止

和纠正。制止和纠正无效的，应当及时报告并配合国家监督和社会监督，做出相应的处理。

3.对库存现金，银行存款，各种有价证券进行定期与不定期的盘点，真正做到相互监督、相互牵制，以防止、杜绝贪污盗窃和挪用现金等违法行为的发生。

4.开展企业内部稽核，对于同一笔业务制单人员与审核人员相分离，可以加强会计监管，提高会计工作的质量。

5.监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。

（三）加强企业内部控制制度

现阶段，许多的企业已经意识到了内部控制的重要性，大部分的企业也都建立了自己的内部控制制度。但是，由于内部控制制度的不完善，对于会计信息的失真仍然控制的不到位。企业要合理、有效地设置会计机构。将企业的会计部门和财务管理部门分立，分担不同的职能，分属不同的领导。财务管理部门由总经理领导，负责日常的财务相关工作。会计部门由董事会领导，对董事会负责。

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主要会计人员由董事会任命，这样可以使会计人员真正成为财务信息供给的主体，为会计人员的独立工作创造条件，使其有能力拒绝管理人员的不合理要求，从而有效地避免管理人员舞弊。企业要加强内部审计。设置内部审计机构，对会计业务进行日常的内部审计监督，由监事会领导，对监事会负责。健全董事会、监事会机构，使其认真履行其职责。职位分离，解决好大权掌握在董事长兼总经理一人手中的现象，防止其独断行事，为自己谋私利。

（四）加强企业外部的会计监管。

1.实施诚信工程，加强对会计人员的诚信教育；会计诚信教育已成为社会广泛关注的问题。为此，全面开展诚信教育，建立和发展会计职业道德规范体系，构建会计人员普遍认可和接受的会计诚信和职业道德行为规范，在全社会范围内形成会计诚信的氛围成为当务之急；建立会计诚信档案及公示制度；建立重大会计事项报告制度；建立举报和曝光制度。

2.加大注册会计师及事务所的法律责任。注册会计师是证券市场安定发展的经济警察，审计鉴证是上市公司财务报告公之于众前的必经“关卡”。加大注册会计师的法律责任，增加

其违法成本，也是信息披露制度体系建设的一项重要内容。

3.采取政府主导的独立监管模式。由于政府地位独立、与被监管者没有依附关系和利益联系，同时它具有法定的权威和强制力，可以对违法的被监管者依法实施制裁，为了保护市场各参与者的利益，促进资本市场和经济的有序发展和运转，通过法律、经济、行政等手段以直接或间接的方式来指导或强制会计主体进行会计信息的生产和披露的行为。

（五）加强会计监管队伍建设，提高会计人员素质

会计人员业务素质有待提高，如果没有一支高素质的队伍，再好的政策措施都无法贯彻实施在企业中。因此要加强会计监管队伍建设，提高会计监管队伍的执业水平。要提高现有资格认证标准，严格会计监管队伍的资格审批制度。强化岗位培训和后续教育，只有会计监管人员具有先进的知识结构和较高的业务素质，才能从根本上保证监管效率的提高。持证人员要接受财政部门的日常监督。对会计工作不负责任，而造成会计信息失真，违法违纪，使国家利益遭受损失的会计人员，建议上级单位给予必要的行政处分。

（六）完善会计信息质量评价监督体系

一个完整的会计信息质量评价监督体系应包括对企业会计法规遵守情况的监督、对企业财务报告质量的监督、对企业会计基础工作运行各程序的监督。各企业应当根据《会计法》等法规的要求，健全单位负责人负责的，由会计人员自我检查、审计部门全程审核、会计部门内部稽核相结合的，以内部会计控制制度为基础的企业内部会计信息质量监督体系，力争把不合格的虚假的会计信息消灭在企业内部，从源头上加以控制，以保证企业提供的会计信息的质量，维护单位的信誉。企业管理者要借鉴国家颁布的评价体系构建内部会计信息质量评价体系，全面地提高会计信息质量。

（七）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任

在我国实际工作中，大多数的单位负责人权责过大，对其限制不够。有时候，这些单位负责人对财务会计工作认识不够，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事。这就严重阻碍了企业财务会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。加强对企事业单位负责人财务相关知识的培训，使其懂财会法律、经济法规。同时，还要让其明确违反财务制度和法律的严重后果，使其切实对自己负责，对单位负责，认真履行相应法律赋予的财务会计责任。这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。