第17章借款费用答辩PPT课件
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第十七章 借款费用
2020/11/20
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本章主要考点
1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时 点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定
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第一节 借款费用概述
分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理
1． 购建或者生产的符合资本化条件的资产 的各部分分别完工，且每部分在其他部分 继续建造过程中可供使用或者可对外销售
分别停止 资本化
2． 购建或者生产的资产的各部分 分别完工，但必须等到整体完工后 才可使用或者可对外销售的
资产整体完工时停止借 款费用的资本化
2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益
◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资 本化。
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二、借款费用开始资本化 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化
（1）资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金
资产或者承担带息债务形式发生的支出。
一、借款费用的范围
借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
（1）借款利息
借款费用 的内容
（2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用
（4）外币借款发生的汇兑差额
●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租 人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
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第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
专门借款利息费用的资本化金额 ＝专门借款当期实际发生的利息费用 －尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投资收益
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借款费用费用化
即将借款费用计 入相关资产成本
我国会计准则规定，可直接 归属于符合资本化条件的资 产的购建或者生产的借款费 用，应当予以资本化
即将借款费用计 入当期损益
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三、借款费用资本化的范围
借款费用资本 化的借款范围
借款费用资本 化的资产范围
专门借款 一般借款
是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项
2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者 生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不 相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或 者几乎不再发生。
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●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运 行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或 者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为 该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
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【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
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二、借款费用的处理方法 借款费用资本化
借款费用的 会计处理方法
是指除专门借款 以外的其他借款
相当长时间通常为1 年以上（含1年）
符合资本化 条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
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注意：
如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生 产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。
资产达到预定可使用或者可销售状态是 指所购建或者生产的符合资本化条件已 经达到建造方、购买方或者企业自身等 预先设计、计划或者合同约定的可以使 用或者可以销售的状态。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态时，借款费用应当停止资本化。
具体可从以下几个方面进行判断
1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部 完成或者实质上已经完成
非正常中断，通常是由于企业 管理决策上的原因或者其他不 可预见的原因等所导致的中断。 如，企业因与施工方发生了质 量纠纷，或者工程、生产用料 没有及时供应，或者资金周转 发生了困难，或者施工、生产 发生了安全事故，或者发生了 与资产购建、生产有关的劳动 纠纷等
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四、借款费用停止资本化
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生 产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
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第二节 借款费用的确认
一、借款费用的确认原则
1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本
（2）借款费用已经发生
是指企业已经发生了因购建或者生产符 合资本化条件的资产而专门借入款项的 借款费用或者占用了一般借款费用
（3）为使资产达到预定可使 用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
是指符合资本化条件的资产的实 体建造或者生产工作已经开始
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【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1 日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一 次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入 工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办 公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状 态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。
A．2010年11月1日
Fra Baidu bibliotek
B．2011年1月1日
C．2011年7月1日
D．2012年12月31日
【答案】C
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三、借款费用暂停资本化
根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者 生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应 当暂停借款费用的资本化
应同时符合下列两个条件 1、中断的原因必须是非正常中断 2、 中断时间连续超过3个月
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本章主要考点
1．借款费用的内容 2．借款费用可予资本化的资产和借款的范围 3．借款费用开始资本化和暂停资本化的条件及停止资本化时 点的确定 4．专门借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量 5．一般借款利息资本化金额的确定
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第一节 借款费用概述
分别建造、分别完工的——应区别以下情况处理
1． 购建或者生产的符合资本化条件的资产 的各部分分别完工，且每部分在其他部分 继续建造过程中可供使用或者可对外销售
分别停止 资本化
2． 购建或者生产的资产的各部分 分别完工，但必须等到整体完工后 才可使用或者可对外销售的
资产整体完工时停止借 款费用的资本化
2、其他借款费用——应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益
◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资 本化。
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二、借款费用开始资本化 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化
（1）资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金
资产或者承担带息债务形式发生的支出。
一、借款费用的范围
借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
（1）借款利息
借款费用 的内容
（2）折价或者溢价的摊销 （3）辅助费用
（4）外币借款发生的汇兑差额
●对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是承租 人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
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第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用资本化金额的确定
专门借款利息费用的资本化金额 ＝专门借款当期实际发生的利息费用 －尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或者进行暂时性投资取得的投资收益
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借款费用费用化
即将借款费用计 入相关资产成本
我国会计准则规定，可直接 归属于符合资本化条件的资 产的购建或者生产的借款费 用，应当予以资本化
即将借款费用计 入当期损益
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三、借款费用资本化的范围
借款费用资本 化的借款范围
借款费用资本 化的资产范围
专门借款 一般借款
是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项
2．所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者 生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不 相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
3．继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或 者几乎不再发生。
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●购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运 行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或 者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为 该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
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【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
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二、借款费用的处理方法 借款费用资本化
借款费用的 会计处理方法
是指除专门借款 以外的其他借款
相当长时间通常为1 年以上（含1年）
符合资本化 条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
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注意：
如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生 产时间相当长的，该项资产不属于符合资本化条件的资产。
资产达到预定可使用或者可销售状态是 指所购建或者生产的符合资本化条件已 经达到建造方、购买方或者企业自身等 预先设计、计划或者合同约定的可以使 用或者可以销售的状态。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态时，借款费用应当停止资本化。
具体可从以下几个方面进行判断
1．符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部 完成或者实质上已经完成
非正常中断，通常是由于企业 管理决策上的原因或者其他不 可预见的原因等所导致的中断。 如，企业因与施工方发生了质 量纠纷，或者工程、生产用料 没有及时供应，或者资金周转 发生了困难，或者施工、生产 发生了安全事故，或者发生了 与资产购建、生产有关的劳动 纠纷等
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四、借款费用停止资本化
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安 装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生 产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
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第二节 借款费用的确认
一、借款费用的确认原则
1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 的借款费用——应当予以资本化，计入相关资产成本
（2）借款费用已经发生
是指企业已经发生了因购建或者生产符 合资本化条件的资产而专门借入款项的 借款费用或者占用了一般借款费用
（3）为使资产达到预定可使 用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始
是指符合资本化条件的资产的实 体建造或者生产工作已经开始
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【例题2·单选题】甲公司为建造一栋办公大楼于2010年11月1 日专门借入款项1000万元，期限3年，年利率为6%，到期一 次还本付息。2011年1月1日，甲公司以银行存款150万元购入 工程物资一批；2011年7月1日，甲公司开始动工兴建该栋办 公大楼；预计2012年12月31日办公大楼达到预定可可使用状 态。 甲公司开始资本化的时间为（ ）。
A．2010年11月1日
Fra Baidu bibliotek
B．2011年1月1日
C．2011年7月1日
D．2012年12月31日
【答案】C
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三、借款费用暂停资本化
根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者 生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应 当暂停借款费用的资本化
应同时符合下列两个条件 1、中断的原因必须是非正常中断 2、 中断时间连续超过3个月