财务会计学第07章无形资产商誉和长期待摊费用
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财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例1. 企业购入一新产品专利权，专利转让费及有 关的手续费180,000元，以银行存款支付。
借：无形资产—专利权 180,000
贷：银行存款
180,000
例2. 20××年1月8日，甲公司从乙公司购买一项 商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定， 该项商标权总计1,000万元，每年末付款200万元， 5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考 虑其他有关税费（5年期5%利率，其年金现值系数 为4.3295）。
4、自行研究开发的无形资产
（1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的 支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进 行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将 来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产 等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生 的支出，应予以费用化。
借：长期应付款
2,000,000
贷：银行存款
2,000,000
同时,
借：财务费用
贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额)
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
２、接受投资的无形资产 企业接受无形资产投资时，
借：无形资产（双方协商确认的价值） 贷：实收资本（投资方在企业注册 资本中占有的份额） 资本公积（无形资产的价值大于 投资方在企业注册 资本中占有的份额 的差额）
财务会计学第07章无形 资产商誉和长期待摊费
用
2020/12/10
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
第一节 无形资产
一、无形资产的性质
（一）定义：无形资产指企业拥有或控制的
没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具 有较大不确定性的可辨认经济资源。
（二）确认为无形资产的经济资源应同时 具备的特点：
３、接受捐赠的无形资产 （１）企业接受捐赠的无形资产的计价：
①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金 额加上应支付的相关税费计价； ②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺 序计价： A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参 照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费计价。 B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按 其预计未来现金流量的现值计价。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
二、无形资产的分类
按照不同的标准，无形资产可以分 为不同的类别，主要有以下三种分类标 准： （一）按经济内容分类 （二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（一）按经济内容分类
可以分为： 1、专利权 2、非专利技术 3、商标权 4、著作权 5、土地使用权 6、特许权
借：研发支出—资本化支出 45,000
贷：原材料
10,000
应付职工薪酬
20,000
银行存款
15,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例7. 企业研制出的新材料申请专利取得专利权， 支付的注册费、律师费共60,000元。
借：研发支出—资本化支出 60,000
贷：银行存款
60,000
1、无实体性
2、长期性 3、不确定性 4、可辨认性
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
1、无实体性
强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固 定资产等具有实物形态的资产而言的。
注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性， 其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、 对外投资等。
2、长期性
18.59
200 181.41
9.52
5
0
0.05
9.52
200 190.48
0
合计
134.1
1,000 865.9
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
借：无形资产—商标权
8,659,000
未确认融资费用
1,341,000
贷：长期应付款
10,000,000
20×5年～20×9年每年年底付款时，
注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在
取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分
研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的
研发支出全部费用化。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（2）账务处理： ①企业根据研究阶段发生的支出，
借：研发支出——费用化支出 贷：有关科目
期末根据发生的全部研究支出， 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
甲公司的账务处理如下:
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元） 未确认的融资费用＝1,000－865.9＝134.1（万元）
未确认融资费用分摊表
年份 融资余额 利率 本年利息 付款
(1)
(2)= 上 年 (2)本年(6)
(3)
(4)= 上 (2)×(3)
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
1、专利权 （1）定义：指经国家专利管理机关审定并授予 发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出 售的专门权利。 （2）种类：一般包括发明专利权、实用新型专利 权和外观设计专利权等。 （3）特点：受法律保护。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
三、无形资产的取得
（一）企业取得的无形资产的确认条件：
１、其产生的经济利益很可能流入企业； ２、其成本能够可靠地计量。
（二）企业取得无形资产的主要形式： １、购入 ２、接受投资 ３、接受捐赠 ４、自行研究开发
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
5、土地使用权 （１）定义：指企业经国家土地管理机关批准享 有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营 的权利。 （２）特点：在我国，土地归国家所有，任何单 位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。 6、特许权 （１）定义：指企业经批准在一定区域内，以一 定的形式生产经营某种特定商品的权利。 （２）特点：可以是政府授予的，也可以是某单 位或个人授予的。
借：研发支出—费用化支出 15,000
贷：应付职工薪酬
6,000
原材料
9,000
期末：
借：管理费用
15,000
贷：研发支出—费用化支出
15,000
例6. 新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶 段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元， 消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用 15,000元。
１、购入的无形资产
企业购入无形资产时， 借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于 使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出） 贷：银行存款等
如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性质，则
借：无形资产（无形资产购买价款的现值） 未确认融资费用（两者的差额）
贷：长期应付款（应支付的金额） 未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各 期财务费用。
l 期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长 有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、 土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规 定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企 业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。
l 期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有 效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产， 如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技 术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当 新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然 贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。
强调无形资产应能在较长时期内供企业使用，一 般应在1年以上。这主要是相对于应收账款等没有 实物形态的流动资产而言的。 注意：能在较长时期内供企业使用也不是无形资 产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内 供企业使用，如长期投资等。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
3、不确定性 强调无形资产能为企业带来的未来经济利益具 有较大的不确定性。这主要是相对于长期投资 等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使 用的资产而言的。 4、可辨认性 强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并 能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于 出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要 是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。
②企业开发阶段发生的支出应予以资本化， 借：研发支出——资本化支出 贷：有关科目
在确认无形资产时， 借：无形资产（发生的全部开发支出） 贷：研发支出——资本化支出
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例5. 企业自行研制一项新材料，本月发生研究人 员工资6,00指发明者未申请专利或不够申请 专利的条件而未经公开的先进技术。 （２）种类：包括先进的生产经验、先进的技 术设计资料以及先进的原料配方等。 （３）特点：不需到有关管理机关注册登记， 不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方 式维持其独占性；没有固定的有效期。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（二）按来源途径分类
l 外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产 从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以 及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。
l 自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资 产。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（三）按经济寿命期限分类
3、商标权 （１）定义：指企业拥有的在某类指定的商品上 使用特定名称或图案的权利。 （２）特点：商标经商标管理机关核准后，成为 注册商标，受法律保护。 4、著作权 （１）定义：也称为版权，指著作者或文艺作品 创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、 制作、出版和发行其作品的专有权利。 （２）特点：受法律保护，未经著作权所有者许 可或转让，他人不得占有和行使。
年 (5)
还本
未确认融资费用
(6)=(5)-(4) (7)=上年(7)-本年(4)
0
865.9
134.1
1
709.19 0.05
43.29
200 156.71
90.81
2
544.65 0.05
35.46
200 164.54
55.35
3
371.88 0.05
27.23
200 172.77
28.12
4
190.48 0.05
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例3. 企业某一方投资者以非专利技术作价投资， 其余各方协商价为300,000元，按投资协议规定该 投资者应投入250,000元，全部手续已办妥。
借：无形资产—非专利技术 300,000
贷：实收资本
250,000
资本公积
50,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
新材料达到预定用途形成无形资产时，
借：无形资产
105,000
贷：研发支出—资本化支出
105,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
四、无形资产的摊销
（一）无形资产的摊销期限
l 企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该 使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计 量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济 利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：
企业接受无形资产捐赠时，
借：无形资产
贷：营业外收入
例4. 企业接受一项专利捐赠，确认价值为50,000 元，有关手续已办妥。
借：无形资产—专利权
50,000
贷：营业外收入
50,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新 的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业 在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应 确认为无形资产：
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上 具有可行性； B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其 有用性； D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无 形资产。 E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。
例1. 企业购入一新产品专利权，专利转让费及有 关的手续费180,000元，以银行存款支付。
借：无形资产—专利权 180,000
贷：银行存款
180,000
例2. 20××年1月8日，甲公司从乙公司购买一项 商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定， 该项商标权总计1,000万元，每年末付款200万元， 5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定不考 虑其他有关税费（5年期5%利率，其年金现值系数 为4.3295）。
4、自行研究开发的无形资产
（1）两类支出的区分：企业自行研究开发项目的 支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
①研究指为获取并理解新的科学或技术知识而进 行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于将 来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产 等具有较大的不确定性。因此，企业研究阶段发生 的支出，应予以费用化。
借：长期应付款
2,000,000
贷：银行存款
2,000,000
同时,
借：财务费用
贷：未确认融资费用(金额为每年的本年利息栏金额)
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
２、接受投资的无形资产 企业接受无形资产投资时，
借：无形资产（双方协商确认的价值） 贷：实收资本（投资方在企业注册 资本中占有的份额） 资本公积（无形资产的价值大于 投资方在企业注册 资本中占有的份额 的差额）
财务会计学第07章无形 资产商誉和长期待摊费
用
2020/12/10
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
第一节 无形资产
一、无形资产的性质
（一）定义：无形资产指企业拥有或控制的
没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具 有较大不确定性的可辨认经济资源。
（二）确认为无形资产的经济资源应同时 具备的特点：
３、接受捐赠的无形资产 （１）企业接受捐赠的无形资产的计价：
①如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金 额加上应支付的相关税费计价； ②如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺 序计价： A、同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参 照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费计价。 B、同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按 其预计未来现金流量的现值计价。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
二、无形资产的分类
按照不同的标准，无形资产可以分 为不同的类别，主要有以下三种分类标 准： （一）按经济内容分类 （二）按来源途径分类 （三）按经济寿命期限分类
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（一）按经济内容分类
可以分为： 1、专利权 2、非专利技术 3、商标权 4、著作权 5、土地使用权 6、特许权
借：研发支出—资本化支出 45,000
贷：原材料
10,000
应付职工薪酬
20,000
银行存款
15,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例7. 企业研制出的新材料申请专利取得专利权， 支付的注册费、律师费共60,000元。
借：研发支出—资本化支出 60,000
贷：银行存款
60,000
1、无实体性
2、长期性 3、不确定性 4、可辨认性
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
1、无实体性
强调无形资产没有实物形态。这主要是相对于固 定资产等具有实物形态的资产而言的。
注意：没有实物形态并不是无形资产独有的特性， 其他许多资产也不具有实物形态，如应收账款、 对外投资等。
2、长期性
18.59
200 181.41
9.52
5
0
0.05
9.52
200 190.48
0
合计
134.1
1,000 865.9
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
借：无形资产—商标权
8,659,000
未确认融资费用
1,341,000
贷：长期应付款
10,000,000
20×5年～20×9年每年年底付款时，
注意：企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在
取得后发生的支出也应按上述规定处理。无法区分
研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的
研发支出全部费用化。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（2）账务处理： ①企业根据研究阶段发生的支出，
借：研发支出——费用化支出 贷：有关科目
期末根据发生的全部研究支出， 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
甲公司的账务处理如下:
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
无形资产现值＝200×4.3295＝865.9（万元） 未确认的融资费用＝1,000－865.9＝134.1（万元）
未确认融资费用分摊表
年份 融资余额 利率 本年利息 付款
(1)
(2)= 上 年 (2)本年(6)
(3)
(4)= 上 (2)×(3)
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
1、专利权 （1）定义：指经国家专利管理机关审定并授予 发明者在一定年限内对其成果的制造、使用和出 售的专门权利。 （2）种类：一般包括发明专利权、实用新型专利 权和外观设计专利权等。 （3）特点：受法律保护。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
三、无形资产的取得
（一）企业取得的无形资产的确认条件：
１、其产生的经济利益很可能流入企业； ２、其成本能够可靠地计量。
（二）企业取得无形资产的主要形式： １、购入 ２、接受投资 ３、接受捐赠 ４、自行研究开发
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
5、土地使用权 （１）定义：指企业经国家土地管理机关批准享 有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营 的权利。 （２）特点：在我国，土地归国家所有，任何单 位或个人只能拥有土地使用权，没有土地所有权。 6、特许权 （１）定义：指企业经批准在一定区域内，以一 定的形式生产经营某种特定商品的权利。 （２）特点：可以是政府授予的，也可以是某单 位或个人授予的。
借：研发支出—费用化支出 15,000
贷：应付职工薪酬
6,000
原材料
9,000
期末：
借：管理费用
15,000
贷：研发支出—费用化支出
15,000
例6. 新材料研究成功后，进入开发阶段，开发阶 段发生的相关支出有：研究人员工资20,000元， 消耗材料10,000元，用银行存款支付其他费用 15,000元。
１、购入的无形资产
企业购入无形资产时， 借：无形资产（买价、相关税费及直接归属于 使该项资产达到预定用途所发 生的其他支出） 贷：银行存款等
如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性质，则
借：无形资产（无形资产购买价款的现值） 未确认融资费用（两者的差额）
贷：长期应付款（应支付的金额） 未确认融资费用在付款期间内按实际利率法计入各 期财务费用。
l 期限确定的无形资产，指在有关法律中规定有最长 有效期限的无形资产，如专利权、商标权、著作权、 土地使用权和特许权等。这些无形资产，在法律规 定的有效期限内受法律保护；有效期满时，如果企 业未继续办理有关手续，将不再受法律保护。
l 期限不确定的无形资产，指没有相应法律规定其有 效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产， 如非专利技术。这些无形资产的经济寿命取决于技 术进步的快慢以及技术保密工作的好坏等因素。当 新的可替代技术成果出现时，旧的非专利技术自然 贬值；当技术不再是秘密时，也就无价值可言。
强调无形资产应能在较长时期内供企业使用，一 般应在1年以上。这主要是相对于应收账款等没有 实物形态的流动资产而言的。 注意：能在较长时期内供企业使用也不是无形资 产的独有特征，其他许多资产也能在较长时期内 供企业使用，如长期投资等。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
3、不确定性 强调无形资产能为企业带来的未来经济利益具 有较大的不确定性。这主要是相对于长期投资 等既没有实物形态又能在较长时期内供企业使 用的资产而言的。 4、可辨认性 强调无形资产能从企业中分离或划分出来，并 能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于 出售、转移、授予许可、租赁或交换。这主要 是相对于商誉等不可辨认经济资源而言的。
②企业开发阶段发生的支出应予以资本化， 借：研发支出——资本化支出 贷：有关科目
在确认无形资产时， 借：无形资产（发生的全部开发支出） 贷：研发支出——资本化支出
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例5. 企业自行研制一项新材料，本月发生研究人 员工资6,00指发明者未申请专利或不够申请 专利的条件而未经公开的先进技术。 （２）种类：包括先进的生产经验、先进的技 术设计资料以及先进的原料配方等。 （３）特点：不需到有关管理机关注册登记， 不受法律保护，只靠少数技术持有者采用保密方 式维持其独占性；没有固定的有效期。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（二）按来源途径分类
l 外来无形资产，指企业用货币资金或可变现资产 从国内外科研单位及其他企业购进的无形资产以 及接受投资或接受捐赠形成的无形资产。
l 自创无形资产，指企业自行开发、研制的无形资 产。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（三）按经济寿命期限分类
3、商标权 （１）定义：指企业拥有的在某类指定的商品上 使用特定名称或图案的权利。 （２）特点：商标经商标管理机关核准后，成为 注册商标，受法律保护。 4、著作权 （１）定义：也称为版权，指著作者或文艺作品 创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、 制作、出版和发行其作品的专有权利。 （２）特点：受法律保护，未经著作权所有者许 可或转让，他人不得占有和行使。
年 (5)
还本
未确认融资费用
(6)=(5)-(4) (7)=上年(7)-本年(4)
0
865.9
134.1
1
709.19 0.05
43.29
200 156.71
90.81
2
544.65 0.05
35.46
200 164.54
55.35
3
371.88 0.05
27.23
200 172.77
28.12
4
190.48 0.05
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
例3. 企业某一方投资者以非专利技术作价投资， 其余各方协商价为300,000元，按投资协议规定该 投资者应投入250,000元，全部手续已办妥。
借：无形资产—非专利技术 300,000
贷：实收资本
250,000
资本公积
50,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
新材料达到预定用途形成无形资产时，
借：无形资产
105,000
贷：研发支出—资本化支出
105,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
四、无形资产的摊销
（一）无形资产的摊销期限
l 企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该 使用寿命的年限或构成使用寿命的产量等类似计 量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济 利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产。
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
（2）企业接受捐赠的无形资产的账务处理：
企业接受无形资产捐赠时，
借：无形资产
贷：营业外收入
例4. 企业接受一项专利捐赠，确认价值为50,000 元，有关手续已办妥。
借：无形资产—专利权
50,000
贷：营业外收入
50,000
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
②开发指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新 的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业 在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应 确认为无形资产：
财务会计学第07章无形资产商誉和长 期待摊费用
A、完成该无形资产以使其能使用或出售在技术上 具有可行性； B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图； C、无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运 用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身 存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其 有用性； D、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无 形资产。 E、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。