股权取得日后合并财务报表-52页PPT资料

（四）编制合并所有者权益变动表需要进行抵销处 理的项目
1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销 处理参见 “长期股权投资与子公司所有者权益的 抵销处理”的内容。
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参 见 “母公司与子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定
母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。 长期股权投资的几种情形：
1.对子公司的投资(>50%) 2.与合营方共同控制(=50%) 3.有重大影响(20%-50%) 4.不具有重大影响 (<20%，不再列入) (1采用成本法，2、3采用权益法） 按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公 司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资 料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。
借：长期股权投资——S公司
80
贷：资本公积——其他资本公积——S公司
80
第3步：抵消
1、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 抵消
20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调 整后的金额为3396万元(投资成本3000万元＋权益 法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司 股东权益公允价值总额(股东权益账面余额4000万 元＋办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 100万元－折旧5万元=4095万元)中所享有的80%金 额为3276万元之间的差额，为商誉。至于S公司股 东权益公允价值中20%的部分，即819万元则属于 少数股东权益。
2、购买集团内部商品作为固定资产、无形资产等资 产使用时未实现内部损益的抵销处理
3、内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销 处理
4、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销处理
5、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益的抵销处理
（三）编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目 1、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资
三、编制合并报表时应进行抵销处理 (一)编制合并资产负债表需要进行抵销处理的主要有 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 2、内部债权与债务的抵销处理 3、存货中包含的未实现内部损益的抵销处理 4、内部固定资产交易的抵销处理
（二）编制合并利润表应进行抵销处理的项目
1、内部营业收入和内部营业成本的抵销处理
合并报表——股权取 得日后的合并报表
股权取得日后的各个会计期末需编制 合并资产负债表、合并利润表、合并 现金流量表、合并所有者权益变动表
基本程序
一、对子公司的个别财务报表进行调整
(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司 的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政 策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子 公司的个别财务报表进行调整。 不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允 价值反映的财务报表。
教学内容 股权取得日后首期合并财务报表的编制。 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制。
合并报表——股权取得日后的合 并报表
【例1】20X7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S 公司80%的股份(若P公司与S公司的合并不属于同一控制 下的企业合并)。 20X7年1月1日，S公司报表中股东权益总额为3500万元， 其中股本为2000万元，资本公积为1 500万元。P公司备 查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产有一办 公楼帐面价值600万元公允价值700万元，该办公楼的剩 余折旧年限为20年，采用年限平均法计提折旧。
第1步：调整--对子公司的个别财务报表进行调整
将子公司固定资产调整为公允价值
借：固定资产100
贷：资本公积100
将子公司实现净利润1000万元调整为以公允价值为基础（995万）
借：管理费用
5
贷：固定资产——累计折旧
5
第2步：调整--将母Leabharlann Baidu司对子公司的长期股权投资由成本 法调整为权益法。
确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万元中所享有的份额
20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长 期股权投资的金额为3000万元，拥有S公司80%的股份。 20X7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金 100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东 分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司 因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期 资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元， 其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积 为100万元，未分配利润为300万元。
所产生的现金流量的抵销处理 2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股
利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 3、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流
量的抵销处理 4、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销
处理 5、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建
固定资产等支付的现金的抵销处理
一、对子公司的个别财务报表进行调整 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子 公司，存在与母公司会计政策和会计期间不一 致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进 行调整。
还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿 的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、 负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础， 通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报 表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映 为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
借：长期股权投资——S公司
796(995×80%)
贷：投资收益——S公司
796(995×80%)
确认P公司获得S公司20×7年分派的现金股利（权益法下冲减长期股权投资）， 同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。
借：投资收益——S公司
480
贷：长期股权投资——S公司
480
确认P公司在20×7年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额 80万元(资本公积的增加额100万元×80%)。