资产评估与审计的关系分析

资产评估论文

--资产评估与审计的关

系分析

摘要:

资产评估业已成为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行业, 在经济生活中对一些事项按照规定或者惯例都必须进行审计和评估, 这时它们都是以第三者的身份出现。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系, 直接影响到评估和审计的效率与质量。

本文通过对评估与审计的关系进行分析, 旨在实践中分清评估与审计, 防止二者工作的混淆与重叠。

关键词:资产评估审计关系

一、引言

资产评估业在我国作为一门新兴行业, 发展迅速, 愈来愈多地在社会生活中出现, 已成为我国社会经济活动中一个重要的中介服务行业。但是, 由于社会上对资产评估行业的起源、得以发展的客观条件、资产评估的作用和原则等缺乏足够的了解和正确的认识, 很多人将资产评估与审计混淆。本文对资产评估与审计关系的剖析, 能够使我们在实际操作中处理好评估与审计的关系, 提高评估和审计的效率与质量。

二、资产评估与审计的联系

从我国的实际情况来看, 资产评估与审计的联系主要表现在以下几个方面: （一）资产评估和审计方法的相互借鉴、利用

资产评估机构在进行评估作价时, 经常会采用与审计相同或相似的方法, 如监盘、函证、抽样、测试等; 在资产清查阶段采用的工作方法, 包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定, 有相当部分工作采用了审计的方法, 具有!事实判断∀的性质。根据我国现行资产评估法规的要求, 流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围之内, 而流动资产和负债的评估有相当部分是借鉴审计的方法进行。审计机构在审计时, 需要采用公允价值测试资产价值,并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等, 这与评估基本相同。所以评估与审计具有不解之缘。

(二)资产评估和审计数据的相互利用

资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时, 经审计后的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。经审计负责查验核实后的各资产项目具体数额, 具有合理性、真实性和权威性, 资产评估利用审计结果具有公正性。审计也时常运用评估结果。如固定资产、存货等实物资产,商标权、专利权等无形资产, 股票投资等权益性资产, 其实际价值在审计时是根据评估价值确定的。所以资产评估报告经常使用审计结果, 审计报告经常利用资产评估的结果。资产评估应以审计的终点为评估的。起点, 即在已得出的审定数基础上进行评估; 审计以评估的，终点作为审计的起点, 即在已得出的评估价值的基础上进行审计。

(三)审计运用评估技术

由于会计资产计价是审计审核的一个重要方面。而会计资产计价与资产评估有着紧密的联系, 审计审核会计资产计价也要大量运用资产评估技术和方法, 审计运用评估技术进行工作使得审计与资产评估的关系更加密切。

三、资产评估与审计的区别

在现实中, 资产评估的概念往往容易与审计的概念相混淆。与审计业务相比, 资产评估不论从立法政策上、理论研究上、职业准则与规范上、行业管理上等方面都有着明显的区别, 评估与审计历来是各自独立、自成体系的, 有其特殊的、专业化的特征。

(一)资产评估和审计的性质不同

资产评估是指由专门的机构或专门评估人员,遵循法定或公允的标准和程序, 运用科学的方法, 以货币作为计算权益的统一尺度, 对在一定时点上的资产进行评定估算的行为。所以评估就是评价估量, 是一种动态性、市场化活动, 聚焦在评价科学性、客观公正性等方面。审计是由专职机构和人员, 对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。所以审计是一种具有独立性的经济监督活动, 聚焦在评价合法性、合规性、有效性等方面。

(二)资产评估和审计的特性不同

资产评估和审计产生的前提不同, 所以表现的特性也不相同。

资产评估因社会资产交易行为的产生而存在。我国资产评估是随着经济体制改革和市场经济充分发展, 适应国有企业改制而产生的, 适应资产交易和产权变动的需要, 旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断, 具有明显的市场性、公正性、专业性和咨询性等特征。

审计是在现代企业两权分离背景下因经济监督的需要, 即为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的, 旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断, 发表专业意见, 具有鉴证作用, 具有法律效力, 具有明显的独立性、公正性和权威性等特征。(三)资产评估和审计的基本要素不同

资产评估作为一种评价过程, 涉及的基本评估要素有: 资产评估的主体、资产评估的客体、资产评估的目的、资产评估的标准、资产评估的程序、资产评估的方法、评估的基准日、评估的价值类型等六个基本要素。资产评估的主体, 即进行资产评估的专业人员和机构; 资产评估的客体, 即被评估的对象。资产评估的目的, 即需要进行资产评估的原因; 资产评估的标准, 即资产评估依据的价

格、技术等标准;资产评估的程序, 即资产评估具体进行的环节、步骤; 资产评估的方法, 即评估运用的符合国家规定的各种专门的方法; 评估的基准日, 即评估时所依据的时点; 评估的价值类型, 即评估时所认定的资产的价值属性。

任何审计都具有三个基本要素, 即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体, 是指审计行为的执行者, 即审计机构和审计人员, 为审计第一关系人; 审计客体, 指审计行为的接受者, 即指被审计的资产代管或经营者, 为审计第二关系人; 审计授权或委托人, 指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员, 为审计第三关系人。一般情况下, 第三关系人是财产的所有者, 而第二关系人是资产代管或经营者, 他们之间有一种经济责任关系。

(四)资产评估和审计的对象不同

资产评估对象主要是资产的所有权或所有者权益, 作为评估对象的资产包括两个方面: 一是资产主体拥有或控制的资产的物质实体, 二是资产主体基于物质实体而享有的经济上的合法权益。审计的对象主要是会计资料和其他经济信息所反映的经济活动, 如所反映的财政、财务收支活动。

(五)资产评估和审计的职能不同

资产评估的基本职能是评估和咨询, 此外还有管理和公证的职能。审计的基本职能是经济监督, 此外还包括评价和公证。审计既包含了检查会计账目, 又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验, 即含审核稽查计算之意, 是独立于财会部门之外的专职监督检查。

(六)资产评估和审计的原则不同

审计人员在执业过程中, 要自始至终地贯彻公证、防护和建设三大专业原则。资产评估人员在执业过程中必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则和独立、客观公正、科学的工作原则。

(七)资产评估和审计所具备的专业知识不同

资产评估具有综合性, 评估人员不仅要懂得注册会计师的全部知识, 能够阅读、理解、分析并整理账户记录的信息资料, 而且要具备系统全面的资产评估专业知识。在资产评估实务中, 一般分为机器设备、房地产、无形资产、企业整体评估等项业务, 分别由掌握不同专业知识的评估师承担, 充分体现出评估业务的专业性和艺术性。从国际惯例和我国的实际操作来看, 必须具备了资产评估师执业资格和一定的执业经验, 才能胜任这一工作。资产评估的专业知识基础, 除了由经济学、法律学、会计学等知识组成外, 还包括工程技术方面的知识。审计工作是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知识基础。

四、结束语

通过上述对评估与审计的关系论证, 资产评估所确定的价值通常能够真实地反映单位资本保全状态, 能够从计量单位与计量属性两方面完善会计的配比原则, 真实反映单位的价值, 能够合理反映单位的资产状况, 提高财务信息的相关性, 可以更有效地提供会计信息。新会计准则明确指出, 在坚持历史成本基础的前提下, 将公允价值作为会计计量属性之一。由于公允价值的特殊性, 以及财务报告所需要的合理性、客观性、相关性的要求, 注定必须以外部的、独立的、专业的资产评估提供会计计量中的公允价值, 不能用内部会计和内部审计来替代独立评估, 更不可能用独立审计来替代独立评估。