基础会计学第四章

(3)6月8日以银行存款偿还红星工厂和天心公司 的欠款13000元，其中：红星工厂3000元，天 心公司10000元。 (4)6月10日以银行存款从天心公司购进甲材料30 吨，单价100元，共计3000元，材料已验收入 库。 (5)6月20日，生产车间从仓库领取材料5000元用 于生产产品。其中： 甲材料 40吨×100=4000元 丙材料 100件×10=1000元 ⑹6月23日收回购买单位应收账款10000元存入银 行，其中五一工厂4000元，八一工厂6000元。 ⑺6月28日，以银行存款偿还短期借款3600元。
“应付账款”明细资料如下： 红星工厂 贷方余额 3000元 天心公司 贷方余额 10000元 合计 13000元
2001年6月份发生下列经济业务： (1)6月2日从红星工厂购入材料一批共计货款 12000元，材料入库，货款尚未付。其中： 乙材料 250公斤×单价40元=10000元 丙材料 200件×单价10元=2000元 (2)6月5日生产车间生产产品领用材料一批价值 48000元。其中： 甲材料 20吨×单价100=2000元 乙材料 1000公斤×单价40=40000元 丙材料 600件×单价10=6000元
第四章 会计循环
学习要点
• 会计循环及其具体内容或步骤 • 会计分录的分类和编制 • 总账与明细账的登记 • 试算平衡表的编制 • 调账的类型及调账的方法
• 结账的方法
学习内容
会计循环概述 编制会计分录 过入分类账 试算平衡 调账 结账
EXIT
第一节 会计循环概述

会计循环的定义


会计循环的意义
资产项目 资产 现金 银行存款 应收账款 存货 固定资产 减：累计折旧 资产合计 金 额 负债及权益项目 负债 短期投资 应付账款 所有者权益 股本 资本公积 金 额
3,000 88,600 20,000 305,000 1,000,000 100,000 1,316,600 负债及权益合计
3,600 13,000
会计循环的具体内容
会计循环的定义
会计循环(Accounting cycle)是指 企业会计人员根据日常经济业务，按照 会计准则要求，采取专门的会计方法， 将零散、复杂的会计资料加工成为满足 会计信息使用者需要的信息之处理过程。
会计循环的意义
①有利于会计信息的提供
能将企业发生的诸多且复杂的经济业务通 过收集、加工、编制报表，提供会计信息使用 者的必要信息；
分类账的概念及种类
分类账(Ledger)是按照会计要素的具 体内容分类设臵的账户，它与日记账不仅 在使用程序上有先后之别，而且在记载方 式上也不完全相同。
账册 分 类 账 簿
同类账户 会计账户1 会计账户2 会计账户3 ……
账簿的 个体
账簿与账户的关系
开设
会计科目1 会计科目2 ……
账户的 整体
会计分录实例
【例1】某企业财务部门开出现金支票一张 从银行提取现金1000元作为备用金。
借：现金 1,000 贷：银行存款
1,000
资产增加 资产减少
会计分录实例
【例2】某企业购买材料5000公斤，单价10 元，合计价款50000元，以银行存款支付 40000元，余款暂欠（暂不考虑增值税，下 同）。材料已验收入库。
注 意 分 录 不 能 省 略 总 账 科 目
可以利用平行登记法检验总账与所属 明细账记录是否正确，其检验公式为： 总分类账户的期 ＝ 所属明细分类账户的期 初（末）余额 初（末）余额之和 总分类账户的借 ＝ 所属明细分类账户的借 （贷）发生额之和 (贷)方发生额
过账实例
【例4】假设某企业2001年5月31日资产负债表如 表4-2所示。 资产负债表
借：银行存款 60,000 应收账款 40,000 贷：主营业务收入 100,000 资产增加 资产增加 收入增加
需要注意的问题
⑴ 每笔经济业务均需编制一个会计分录。
⑵ 从理论上讲，会计分录只能编制一借一贷， 一借多贷，多借一贷的会计分录，不能编制 多借多贷的会计分录 。因为，多借多贷的会 计分录难于反映会计账户的对应关系。
账户的 名称
分类账按照反映经济业务的详细程度 不同可分为： 总分类账(General ledger) 明细分类账(Subsidiary ledger)。
总分类账是按照一级科目设臵，提 供总括资料的分类账。 明细分类账是按照二级科目或明细 科目设臵，提供详细资料的分类账。
设置总账和明细账的意义
同时设臵总分类账户和明细分类账户 主要是为了满足经营管理的要求。 总账与所属明细账的区别： 总账与所属明细账的联系： 总账：是所属明细账的综合账户 设臵账户的依据不同 对所属明细账起统驭作用 提供信息的详细程度不同 明细账：是对有关总账指标的具体化和补充 使用的计量尺度不同 对有关总账起着辅助和补充作用
①能够以货币计量的经济事项； ②能引起企业(会计主体)资产、负 债、所有者权益等会计要素增减变动 的经济事项。
借
资产、费用类账户
贷
借
权益、收入类账户
贷
▲ 期初余额 本期增加数 借方发生额 ▲ 期末余额
本期减少数
本期减少数
▲ 期初余额 本期增加数
贷方发生额
借方发生额
贷方发生额 ▲ 期末余额
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入
1、会计事项
会计事项(Accounting event or transaction)，也叫交易事项，或经济业务。会 计上所称的交易，其含义与通常讲的交易解释略 有不同。就会计观点而言，凡足以使企业资产、 负债、所有者权益、收入、费用、利润等要素发 生增减变化的事项或行为称为会计交易事项。
会计事项的特点
-1 借款时： 借：其他应收款——张山 贷：现金
5,000 5,000
会计分录实例
-2 张山回厂报销时： 借：管理费用 2,000 原材料 4,500 贷：其他应收款——张山 现金
5,000 1,500
3、会计分录簿
会计分录簿(Journal)是一种最初记录会计 分录的序时簿记，一般适用于小型企业和会计教 学。 分录簿主要用来对企业日常发生的经济业务， 按照业务发生的先后顺序，指出其应借、应贷会 计科目、金额以及记载其发生日期与必要说明的 初步记录，故又称原始记录簿。
1,200,000 100,000
1,316,600
“原材料”账户的明细资料如下： 数量 单价 金额 甲材料 400吨 100元 40000元 乙材料 5000公斤 40元 200000元 丙材料 3500件 10元 35000元 合计 275000元
“应收账款”明细资料如下： 八一工厂 借方余额12000元 五一工厂 借方余额 8000元 合计 20000元
②有利于会计工作的组织
能将会计人员的工作组织得有条有理，按 照会计循环的先后顺序，合理安排人员，进行 分工协作，以保证按时、按质提供会计信息。
会计循环的具体内容
会计期间 最后一天 会计期间 第一天
编制会计 报表 结
调
编制会计 分录
过入分类 账户
账
账
编制试算 平衡表
会计循环的六个步骤

编制会计分录(Journalizing)。对企业发生 的各种会计事项，应取得原始凭证，经由相 关人员审核后，按照复式记账法原理在记账 凭证中编制会计分录。 过账(Posting)。根据记账凭证，将会计分录 中应借、应贷金额过入相应的分类账户，包 括总分类账户和明细分类账户。
分录簿的格式和登记
在分录簿中进行登记的主要作用在于： ⑴通过分录簿可以减少记账的错误。 ⑵通过分录簿可以了解会计事项的概貌。 ⑶分录簿便于日后查考。
分录簿格式： 由日期、序号、摘要、会计科目、借 方金额和贷方金额所组成。
分录簿格式
2001年 月 日 序 号 摘要 会计科目
借方 金额
贷方 金额 1000
5
1
001 提取现金
002 购买材料支付
2
现金 银行存0 40000 10000 60000 40000 100000
退出
部分货款
8
应付账款 003 销售产品一批, 银行存款 收到部分货款, 应收账款 余款暂欠 主营业务收入
第三节 过入分类账

分类账的概念及其种类 设臵总账与明细账的意义 平行登记法 过账实例
编制会计分录是会计循环的第一步。 会计分录的书写格式： 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额
会计分录的分类 根据会计事项的繁简不同可分为： 简单会计分录 复合会计分录。
复合会计分录(Compound entry)是指 简单会计分录(Single entry)是指会 会计事项发生需要在两个以上的账户中进 计事项发生只需要在两个账户中进行反映 行反映的记录。 的记录。
借：原材料 50,000 借：原材料资产增加 借：原材料 40,000 10,000 资产减少 贷：银行存款 40,000 贷：银行存款 40,000 贷：应付账款 10,000 负债增加 应付账款 10,000
一笔复合的会计分录可以分解成多笔简单分录
会计分录实例
【例3】某企业销售电视机一批50台，单价 2000元，货款共计100000元，其中60000元 已收到转账支票存入银行，余款对方暂欠。
试算平衡公式
• 试算平衡——是根据会计平衡原理，检
验总账账户记录是否正确的一种验算方法。
理论依据：
1．有借必有贷，借贷必相等
全部账户的借方 本期发生额合计 全部账户的借方 期末余额合计
全部账户的贷方 ＝ 本期发生额合计 全部账户的贷方 ＝ 期末余额合计
两者反映的经济内容相同
总账和明细账的平行登记法
经济业务涉及总账及相关明细账时，应遵 循平行登记法进行登记。
平行登记法，是指根据经济业务登记 总账的同时登记有关明细账。其要点是： 期间相同、方向一致、金额相等
在会计分录中，明细科目要隶属于其总 账科目。会计分录中明细科目的格式：
• 借：原材料----A材料 ××× • ----B材料 ××× • 贷：应付账款----C公司 ××× 错误的格式： 借：原材料---- C公司 ××× 贷：应付账款---- A材料 ××× 或： 借：A材料 ××× 贷：C公司 ×××
实例
第四节 试算平衡
会计事项由编制分录到过账，借 方与贷方金额究竟是否相等，仍需经 过一番测试、验算，方可确定。此种 测试、验算会计记录的过程称之为试 算(Trail)。
试算平衡的作用
试算平衡表可以用来检查总分类账的过账 工作和记录情况是否正确和完备。 2. 试算平衡表所汇列的资料，为会计人员 定期编制财务报表提供方便。

会计循环的六个步骤

试算平衡(Trial balance)。根据总分类账簿 记录编制本期发生额和余额试算平衡表，检 验账户记录是否正确。 调账(Adjustment)。按照权责发生制的要求， 期末对跨期收入和费用进行调整。

会计循环的六个步骤

结账(Closing)。期末结算出各账户的本期发 生额和余额。 年终将收入和费用等过渡性账户(虚账户) 予以结清转入“本年利润”账户，于下年度 重新开设此类账户。同时，将资产、负债和 所有者权益账户 (实账户)年末结清后转入下年 度期初。
• 账户结构
资产＝负债＋所有者权益
借方 贷方
资产增加 （记借方）
一方此 增彼减
同增
权益增加 （记贷方）
一方此 增彼减
资产减少 （记贷方）
同减
权益减少 （记借方）
不 存 在 这 种 业 务
2、会计分录
会计分录(Accounting entry)是会计 人员根据企业经济业务发生所取得的审核 无误的原始凭证，按照复式记账规则，指 明应借、应贷会计科目及其金额的一种记 录。
会计循环的六个步骤

编制报表(Prepare statements) 。根据各分 类账户的有关资料编制财务报表。
资产负债表可根据各账户的期末余额或余额 试算平衡表编制。 利润表根据收入、费用账户本期发生额编制。 现金流量表根据资产负债表和利润表以及其 他有关资料编制。
退出
第二节 编制会计分录
会计事项 会计分录的定义 会计分录的类型
⑶ 随着世界经济全球一体化，会计的国际化或 各国会计与国际会计惯例接轨，在编制会计 分录时，记账符号“借”可用Debit或Dr代替， “贷” 可用Credit或Cr代替。
会计分录实例
【例】张山从企业借款5,000元现金出差，购回 原材料4,500元，发生各种差旅费用2,000元，回 厂报销时，出纳付给该职员1,500元。